企業貸款利息補貼列帳及申報規定(中)
2024-06-28
文／胡宗奇（經濟部中小及新創企業署榮譽會計師）
實務上常見中小企業向金融機構申請企業貸款，除依雙方約定每月支付利息外，因應不同的政策目的，企業可能會收到銀行撥付之利息補貼，針對該金額企業應如何列帳及報稅，常常是企業主提出的問題與疑問，本文擬就「企業貸款利息補貼」為例，說明實務上應如何判斷並提出參考，以確保企業的權益。【篇幅關係，共分成上、中、下等共三篇】
三、稅務會計如何列帳
我想企業老闆最關心的，不外乎利息補貼需不需要課稅，對吧，在稅務會計的角度，我們以下面的順序來討論
1.營業稅
在我國營業稅法第1條：「在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅」，本條揭示營業稅的課徵範圍，即銷售貨物、銷售勞務及進口貨物。
如此當企業收到利息補貼時，首先應判斷是否有營業稅的問題，即該收到補助款的行為，是否為企業銷售貨物或勞務，倘企業向金融機構貸款，依政府政策目的所獲得的利息補貼，自非企業銷售貨物或勞務的行為，無營業稅課徵的問題。
2.所得稅
回想幾年前，因應新冠肺炎疫情，我國頒布嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例，當中大家最為熟悉的條文，不外乎第9-1條的規定：「受嚴重特殊傳染性肺炎影響而依本條例、傳染病防治法第53條或其他法律規定，自政府領取之補貼、補助、津貼、獎勵及補償，免納所得稅」，即為法律條文明定免納所得稅的依據。
所以當我們要判斷利息補貼是否要課稅的時候，大原則就是法有明定，如果沒有特殊明定免稅，那麼原則上利息補貼是應稅的，這個大原則抓住就好，至於實際落實到個案上，以下我舉二個實務上的貸款進行說明。
(1).經濟部協助中小型事業疫後振興專案貸款
經查經濟部協助中小型事業疫後振興專案貸款要點
一、經濟部（以下簡稱本部）為執行疫後強化經濟與社會韌性及全民共享經濟成果特別條例（以下簡稱本條例）第三條第五款、經濟部推動產業及中小企業升級轉型辦法（以下簡稱本辦法）第四條第一項第四款規定，辦理…以下略。
從第一點我們大致上可以判斷，該貸款的法源依據，在於上開條例及辦法；次參該辦法第1條：「本辦法依疫後強化經濟與社會韌性及全民共享經濟成果特別條例（以下簡稱本條例）第四條第一項規定訂定之」，回到特別條例規定，所以重點在於該特別條例有無明文規定。
疫後強化經濟與社會韌性及全民共享經濟成果特別條例第4條：「依本條例規定自政府領取之現金、補貼、補助及其他給與，免納所得稅」，從這邊我們大概可以下一個結論，這個經濟部協助中小型事業疫後振興專案貸款的利息補貼，依特別條例第4條規定，是免納所得稅的。
(2).青年創業及啟動金貸款
經查青年創業及啟動金貸款要點
一、 目的
為營造有利青年創業環境，促進創業精神，創造經濟發展，協助取得創業經營所需資金，特訂定本要點。
我想這個是企業最熟悉的創業貸款種類，但查該要點內之規定，並無特別提到相關利息補貼應否免納所得稅、甚至法源依據的文字，準此原則上可判斷，依據青年創業及啟動金貸款所獲得的利息補貼，無免納所得稅的適用。
當然實務作業上，如果窮盡一切，還是無法獲得利息補貼是否免納所得稅的結論時，筆者建議可直接發函主管稽徵機關，列明所申請的企業貸款全名及相關資訊，函請主管稽徵機關回覆，以作為參酌使用。
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