出租人房東死亡時的應注意事項(下)｜胡宗奇
2023-11-24
文／胡宗奇（經濟部中小及新創企業署榮譽會計師）
身為老闆的你，你的營業地址是跟個人房東承租的嗎? 平常給付租金的時候，符合門檻時應扣繳稅款，並依規定通報房東的租賃收入對吧! 但你有想過嗎? 假設今天房東突然間過世了，這個時候租金要付給誰? 對於公司來說，這筆租金支出要通報扣繳憑單嗎? 如果要，那麼應該什麼時候通報? 通報的對象是誰? 以上都是實務作業上會碰到的問題，如何合法申報，你必須要知道。本文就相關規定及實務作業為您說明。【篇幅關係，本系列文章共分成上、下二篇】
二、公司給付個人房東租金的特殊性規定-房東死亡
從上一篇文章，我們了解到，在一般情況下，公司給付個人房東租金，可能涉有各類扣繳及二代健保補充保險費的繳納及申報問題，算法也都相當清楚。接下來我們進一步來說明，如果年度中個人房東死亡，此時對於給付人，也就是公司來說，會有什麼樣的改變呢，我們來看看以下二則解釋函令。
1.財政部98/09/01台財稅字第09800412250號函
被繼承人死亡後其遺產所生之孳息屬繼承人所得應依法扣繳
主旨：被繼承人死亡(作者註:指個人房東)後，由數人共同繼承之遺產所生孳息課稅疑義。說明：二、被繼承人死亡日後，遺產所生之孳息係屬「繼承人之所得」，扣繳義務人應於給付時，依所得稅法第88條規定扣繳稅款，惟在繼承人辦理遺產分割或交付遺贈前，可暫免填發憑單；俟其依法辦妥遺產分割或交付遺贈時，再按實際繼承人或受遺贈人填發憑單，併入遺產孳息過戶或領取年度之所得，依法徵免所得稅。
2.財政部86/04/23台財稅第861893588號函
榮民之家以遺產管理人身分代死者結清存款其利息所得扣繳規定
（一）「死亡日前之孳息已於生前給付」者，係屬受領人之利息所得，扣繳義務人應於給付時，依所得稅法第88條規定扣繳所得稅款，並由遺產管理人依同法第71條之1規定辦理被繼承人死亡年度綜合所得稅結算申報。
（二）「死亡日前之孳息於生前尚未給付」者，係屬死亡人遺留之權利，應併入死亡人遺產總額課徵遺產稅，免予課徵所得稅。
（三）「死亡日後所孳生之利息」，係屬繼承人之所得，扣繳義務人應於給付時，依所得稅法第88條規定扣繳所得稅款，惟在遺產管理人移交遺產前，可暫免填發扣繳憑單；俟遺產管理人移交遺產時，再按實際繼承人或賸餘財產歸屬者填發扣繳憑單，併入遺產或賸餘財產移交年度受移交者之所得，依法徵免所得稅。
如上函令內容所述，在不同時間點給付之孳息(例如租金)，涉及的性質均不相同，茲簡單整理如下表：
死亡日前之孳息→已於生前給付→受領人的所得(通常就是死亡人)→依規定扣繳及申報
死亡日前之孳息→生前尚未給付→死亡人遺留之權利→死亡人的遺產，沒有所得的問題
死亡日後之孳息→繼承人的所得→依規定扣繳，但暫免填發憑單
從上表我們可以知道，當公司支付租金時，可區分成三種情況，前兩種情形並沒有什麼問題，通常公司的困擾在於第三種情形，即「繼承人的所得」，此時實務上因尚未確定繼承人，故無法確定實際所得人，此時便例外規定，公司可以先扣繳稅款(並依規定繳納)，但暫免填發扣繳憑單(作者註:因為所得人也不知道要寫誰)，待繼承人確定後(即依法辦妥遺產分割)等程序後，再行填發憑單，如套用到每個時點，就會如下表所示：
扣繳稅款(扣)：給付時10%
繳納稅款(繳)：次月10日前
扣繳申報(報)：依法辦妥遺產分割或交付遺贈時
填發憑單(填)：依法辦妥遺產分割或交付遺贈時
(註).按「實際繼承人」填發憑單，併入遺產孳息過戶或領取年度之所得，依法徵免所得稅
◎舉例說明，假設甲公司向乙個人房東承租房屋，作為營業登記使用，約定每月租金新台幣(以下同)30,000元，每月底支付，嗣後乙個人於7月死亡，甲公司於8月底支付當月租金時，仍應先扣繳稅款10%計3,000元，於9月10日前繳納，惟因繼承人尚未確定，故依上開函釋規定，甲公司暫免填發扣繳憑單，應俟乙個人的繼承人依法辦妥遺產分割，再按實際繼承人填發憑單(開立憑單的所得人為實際繼承人、憑單的年度為租金過戶或領取的年度)。
補充說明者係，就二代健保補充保險費的部分，依規定仍應於「給付時」扣取，故公司仍應於給付租金時，依規定費率扣取二代健保補充保險費，並進行後續申報的動作，惟因應憑單填發的例外規定，於扣費明細申報部分，似應比照憑單延後填發之規定，於繼承人依法辦妥遺產分割時，再按實際繼承人做申報上傳的動作，以求一致之處理。
三、小結
藉由一開始說明公司給付個人房東租金時，所涉及之各類扣繳申報及二代健保補充保險費的規定，到本篇文章中，進一步引用二個解釋函令，說明當個人房東於年度中死亡，此時針對給付租金的人(即公司-承租人)，應如何適用扣繳申報制度，此為實務上較少見之例外情形，提供給各位參考。
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