IFRS 永續揭露準則深度解析（一）：從準則發展、上路時程及IFRS S1核心內容，洞悉企業因應之道

2024-07-29

文章來源 :  IFRS 永續揭露準則深度解析（一）：從準則發展、上路時程及IFRS S1核心內容，洞悉企業因應之道 | 安永台灣 (ey.com)

企業永續已成為企業經營的重要議題，在提升自身ESG表現之餘，如何按照國際永續準則揭露相關資訊也將成為一大重點。

概要

• 企業永續與永續準則之進展
• 國際永續準則委員會（ISSB）及臺灣導入時程說明
• IFRS S1核心內容及說明
• IFRS S1永續揭露準則對企業的影響及因應建議

IFRS永續揭露準則的出現，表示永續資訊與財務資訊的接軌已成為趨勢，IFRS S1&S2 將要求企業遵循TCFD的框架進行揭露，而年報中的永續資訊亦將具可比較、可驗證等特性，方便利害關係人與年報使用者辨識永續議題帶來的風險與衝擊。同時，企業也必須量化風險與機會的衝擊程度，透過情境分析等工具，辨識及評估永續議題帶來的財務衝擊。

企業永續與永續準則之進展

企業永續已成為企業經營必須面對的重要議題，ESG（Environmental、Social、Governance）概念的出現，代表企業必須針對自身的營運範疇，提升環境、社會及公司治理層面的表現，降低營運對上述層面產生的負面衝擊並加強監督管理機制的設立，甚至必須和價值鏈一同進行優化。

在ESG對於企業的衝擊愈來愈顯著的情況下，永續相關法規因此應運而生。國內設立《上市櫃公司永續發展路徑圖》、《氣候變遷因應法》、《公開發行公司年報應行記載事項準則》等法規提供國內上市櫃企業永續策略指引，並作為非財務揭露的重要參考方向。《上市櫃公司永續發展路徑圖》規範企業必須針對環境、社會及公司治理等層面編撰永續報告書、進行溫室氣體盤查等；《氣候變遷因應法》規範企業進行減量規劃，並將碳費、碳抵換等機制放入法規中說明原則性的規範；及《年報準則》中亦要求揭露減碳目標與策略及行動計畫。國外則有CBAM、CCA等碳關稅、碳費之法規，CBAM要求企業輸入歐盟之產品貨物必須繳納碳關稅，CCA則要求企業根據輸入美國產品之碳排放量繳納對應之碳費。

永續法規多引用國際永續準則及框架作為法規的參考，例如：在《上市櫃公司永續發展路徑圖》中，規範實收資本額新台幣20億元以上之上市櫃公司編製之「企業永續報告書」，該報告書是非財務資訊的重要揭露管道。主要內容參照GRI Standards、氣候相關財務揭露（Task Force on Climate-related Financial Disclosures, TCFD）及SASB等永續準則進行揭露。

隨著永續準則的發展，因過往準則大多著重非財務面向的永續資訊揭露，IFRS 永續揭露準則的出現，代表「永續與財務資訊的關聯性」將顯著提升。企業如何評估永續風險與機會和其對於企業財務造成之衝擊，會完整呈現在未來每年度的企業年報中。已正式出版的IFRS S1、IFRS S2 兩號永續揭露準則皆採用現有永續相關框架制定，IFRS S1遵循 TCFD 之四大構面進行編撰（治理、策略、風險管理及指標與目標)，IFRS S2則是依據 SASB準則要求依產業分類，揭露產業內特定的氣候資訊，相關內容如【圖一】。

【圖一】IFRS S1、S2永續準則架構

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圖片來源：IFRS S1& S2、作者統整

企業在未來將透過共同的語言呈現「永續相關風險與機會對企業帶來的衝擊」，並以「可比較性、可驗證性、及時性和可理解性」作為揭露的原則，提供年報使用者標準化及可比較的永續資訊。

國際永續準則委員會（ISSB）及臺灣導入時程說明

根據國際永續準則委員會（ISSB）官方公告， IFRS S1&S2將在2024年1月1日正式生效，而國內則是宣布將會採直接適用（Adoption）方式導入相關準則，在與相關部會（包括國發會、環境部、經濟部產業發展署）、上市櫃公司、永續相關公協會、四大會計師事務所、查驗機構及專家學者討論後，將評估逐號認可IFRS永續揭露準則，金管會規劃之相關時程整理如下：

• 預計於2024年完成IFRS S1&S2的翻譯，並修正年報及相關法令規定。持續透過宣導會及工作小組方式，推動IFRS S1&S2的導入和普及。
• 預計於2026年規範資本額達新台幣100億元的上市櫃公司（共119家），須按照S1&S2在2026年之年報揭露相關資訊，於2027年規範資本額達新台幣50億元以上未達100億元之上市櫃公司適用，於2028年其餘上市櫃公司適用，相關內容如【圖二】。

【圖二】臺灣導入IFRS永續準則時程圖

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圖片來源：金管會、作者統整

IFRS S1 核心內容及說明

IFRS S1揭露的核心內容以TCFD四大構面做為框架，企業需揭露「治理、策略、風險管理及指標與目標」四面向的永續資訊，IFRS S1揭露的內容以永續通則及TCFD為主。

IFRS S1要求揭露之永續資訊包含「可合理預期將於短期、中期或長期影響企業之現金流量、對籌資之可得性或資金成本」的所有永續相關風險與機會，並說明相關評估、管理流程及量化情境分析的結果。以下針對IFRS S1涵蓋之四面向分別說明揭露的內容：

（一）治理

治理面須揭露董事會及高階管理階層是否針對企業永續及氣候變遷議題進行監督或管理及說明永續相關風險之治理流程、控制及程序。

揭露內容包含：

1. 永續相關風險與機會之責任，如何反映於治理單位的職權範圍
2. 治理單位是否可取得或發展相關技能與專業能力
3. 治理單位如何被告知永續風險與機會及被告知的頻率
4. 治理單位監督策略或對重大交易進行決策或執行風險管理流程時，如何考量永續相關風險與機會
5. 是否將管理角色委派給特定管理階層或管理階層委員會，及對應的監督情況
6. 管理階層是否使用控制程序進行監督，以及與內部職能的整合情況

原則上IFRS S1與TCFD建議揭露內容一致，但IFRS S1的規範更具體而細緻，要求企業說明治理面的執行細節，例如：企業須說明「永續專業能力發展情況」，安永建議企業說明董事會、高階主管每年參與永續課程之頻率時長或永續相關能力培訓計畫；針對「執行風險管理流程時如何納入永續相關風險與機會」，則建議說明原有的企業風險管理機制是否整合永續風險，或是否在原有每月、每季管理會議中討論永續風險。IFRS S1整體之揭露項目相較TCFD核心揭露更加嚴謹且更著重於執行細節。

（二） 策略

策略面須揭露可預期會影響到企業的永續相關風險與機會，以及相關的風險與機會對企業個體決策之影響，進一步到對於企業財務狀況、財務績效及現金流量之影響。同時，也必須說明企業經營策略和營運模式對相關永續風險的韌性。

揭露內容包含：

1. 可合理預期的永續相關風險與機會
2. 說明風險與機會發生之時間區間，並說明如何定義「短、中、長期」和如何連結到策略之規劃時程
3. 永續風險與機會對經營模式和價值鏈目前及預期影響
4. 說明永續風險與機會價值鏈之影響位置
5. 如何回應或預計如何回應永續相關風險與機會
6. 永續風險與機會的權衡
7. 永續風險與機會對短、中、長期財務狀況的影響
8. 針對永續風險不確定性之調整能力

在策略面，原則上與TCFD建議揭露內容一致，但IFRS S1具體要求企業揭露預計如何回應風險與機會，及企業應揭露自身的風險韌性及調整能力。以轉型風險的碳費、碳稅為例，安永建議未來企業可以揭露自身「溫室氣體減量計畫」以因應被徵收碳費、碳稅的財務風險，並說明計畫成效證明自身的調適能力，以上為現今企業TCFD報告中較容易被忽略的內容

（三） 風險管理

風險管理面須揭露企業如何辨認、評估、排序永續相關風險與機會，和如何整理至內部風險管理流程。

揭露內容包含：

1. 企業用以辨認、評估、排序的永續相關風險的輸入值和參數
2. 企業如何使用情境分析和對永續風險的辨認
3. 與前一報導期間相比，是否及如何改變使用之流程

相較於TCFD框架，IFRS S1要求企業需揭露情境分析相關參數和與前一期的分析比較，安永建議企業統整情境分析之參數並完整揭露，以轉型風險的碳費、碳稅為例，企業應揭露情境分析結果並說明在其財務影響模型中使用之預估升溫情境、碳費變化情境及企業自身碳排減量計算公式等。企業相較過往須確保自身分析的嚴謹及正確性，相關揭露要求也提升了年與年之間的可比性。

（四） 指標與目標

指標與目標面須揭露企業設定的目標，包含任何目標之進展和監控之指標。

揭露內容包含：

1. 國際財務報導準則永續揭露準則設定之指標或其他用來衡量及監控風險或機會之指標
2. 永續相關風險與機會有關之績效，包括企業設定的任何目標或是法令規範任何目標
3. 指標之適用期間、衡量進展之基期及趨勢或變動分析

在指標與目標面，IFRS S1相較於TCFD框架，新增從績效層面來剖析指標的達成率，將TCFD提及的永續指標與目標概念，延伸至企業內部的績效檢核。安永建議企業應積極設定與揭露目標，並說明目標的參照來源，例如：企業預計於2030年前每年減碳4.2%，該目標與SBTi之建議相符，並已將減量分配給各部門、訂定各部門之減量門檻，使永續目標成為企業績效管理的一環。

IFRS S1永續揭露準則對企業的影響及因應建議"
IFRS S1永續揭露準則對企業產生的三大影響，即「強制揭露永續與財務資訊的關聯性」、「提升永續資訊品質」及「量化永續風險衝擊」，在當前日益關注永續議題的商業環境中，永續揭露準則的出現對於企業具有重大意義。

首先，「強制揭露永續與財務資訊的關聯性」因未來將從國內法規開始要求永續資訊與財務關聯性的揭露，永續議題和其造成的財務衝擊將成為企業年報中的基本要求。上市櫃公司也必須開始進一步評估永續議題對企業造成的潛在及實際影響，揭露因應策略和管理方針，讓年報得以因應IFRS S1和相關法規。

而IFRS S1規範較現行TCFD框架更為完整和嚴謹，企業永續策略及作為亦漸趨成熟，「提升永續資訊品質」並透過可比較性、可驗證性的永續資訊，滿足年報使用者的需求將成為未來趨勢。企業永續資訊亦有可能須取得第三方確信或查證，以滿足年報的揭露規範。

最後，在永續揭露中應「量化永續風險衝擊」，透過情境分析將永續風險具體量化，並依照短、中、長期分別呈現，讓年報使用者得以評估永續風險及機會對企業帶來的財務影響。
建議上市櫃企業在時程壓力來臨前，提早開始揭露及整合ESG資訊。基礎作為建議包含：導入氣候相關財務揭露（TCFD）、建立ESG管理機制、執行並揭露溫室氣體減量資訊及規劃企業永續藍圖與目標設定，以符合IFRS S1的「治理、策略、風險管理及指標與目標」等四大面向揭露要求。

進階的企業則建議透過國際永續問卷及倡議，如：碳揭露專案（CDP）、科學基礎減量目標倡議（SBTi），定期檢視企業自身在氣候治理、溫室氣體減量策略、永續風險管理及永續目標設定的績效表現，持續向國內外標竿同業學習，提升在產業中的永續實力。

企業在執行永續作為的過程中，亦需更積極的關注及因應法規、準則之變化，確保企業能符合國內外政府、客戶或供應鏈之永續要求，並進一步透過領先的永續策略制定及作為，創造企業永續競爭力。

顯示文章參考文獻

1. 《國際財務報導準則第S1號「永續相關財務資訊揭露準則之一般規定」》正體中文版草案
2. 《國際財務報導準則第S2號「氣候相關揭露」》正體中文版草案
3. 金管會新聞稿：金管會發布我國接軌國際財務報導準則（IFRS）永續揭露準則藍圖，持續提升永續資訊報導品質及透明度

結語

企業在執行永續作為的過程中，亦需更積極的關注及因應法規、準則之變化，確保企業能符合國內外政府、客戶或供應鏈之永續要求，並進一步透過領先的永續策略制定及作為，創造企業永續競爭力。

（本文作者為安永聯合會計師事務所 財務會計諮詢服務負責人 陳智忠、 ESG策略與永續發展諮詢服務 副總經理 林群堯、ESG策略與永續發展諮詢服務顧問 張凱捷；文章已刊登於月旦會計實務月刊第73期）

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