IFRS 永續揭露準則深度解析（二）：氣候治理決策關鍵四步驟，解析完整IFRS S2核心內容，引領企業接軌國際評比CDP | 安永台灣 (ey.com)

2024-07-31

文章來源 : IFRS 永續揭露準則深度解析（二）：氣候治理決策關鍵四步驟，解析完整IFRS S2核心內容，引領企業接軌國際評比CDP | 安永台灣 (ey.com)

本文著重分析IFRS S2在氣候策略及氣候目標揭露的要求，並且提供企業董事會及管理階層看待與規劃企業永續進程之建議。

概要

IFRS S2核心內容及說明
IFRS S2中溫室氣體數據揭露
IFRS S2行業基礎施行指引
以CDP為例，國際評比機構如何與IFRS S2接軌
因應IFRS S2，董事會及管理階層應如何看待與規劃企業永續進程

於上一篇文章中提及，IFRS S1永續揭露準則對企業產生的三大影響，分別是「強制揭露永續與財務資訊的關聯性」、「提升永續資訊品質」、「量化永續風險衝擊」，在當前日益關注永續議題的商業環境中，永續揭露準則的出現對於企業具有重大意義。同時，國際永續準則理事會（ISSB）也正在研議推出針對ESG三面向不同的揭露規範，目前已推出IFRS S2，主要針對涵蓋氣候相關之內容進行規範。

此篇文章將深入探究IFRS S2，分析「IFRS S2氣候相關揭露」對企業的揭露要求及後續影響，說明企業在氣候相關內容應如何因應和著手評估。

IFRS S2核心內容及說明

IFRS S2規定企業揭露氣候相關風險與機會的資訊，只要符合「重大性原則」，可合理預期影響個體展望的氣候相關風險與機會，企業都應主動揭露，也代表企業開始評估氣候相關風險與機會的階段已是箭在弦上。

IFRS S2參考的架構和IFRS S1相去不遠，也是使用TCFD的四大面向（治理、策略、風險管理及指標與目標）來要求企業。主要的差異來自分析及評估的項目從永續資訊到氣候核心議題，期待看到企業能針對氣候帶來的風險或機會依照產業特性進行評估。因此在治理面及風險管理面將以IFRS S1為主，IFRS S2將著重說明策略、指標與目標兩面向，請參考下圖一。

【圖一】IFRS S2架構說明

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資料來源：作者統整

氣候風險包含氣候相關實體風險及轉型風險，氣候機會則是指在氣候變遷情境下，可取得的發展機會。因此企業應從自身的產業樣態、價值鏈進行分析，並針對分析而得之結果，進行策略制定和因應。

準則中提及策略面應揭露的項目包含「對經營模式或價值鏈預期影響」、「企業氣候相關轉型計畫」、「風險與機會對於個體報導期間及短、中、長期之財務狀況、財務績效及現金流量之（預期）影響」以及「個體策略及經營模式的韌性」。相關內容舉例說明如下表 1：

【表一】IFRS S2策略面應揭露項目與說明案例

a. 項目
b. 說明案例

a1. 對經營模式或價值鏈預期影響
b1. 經分析後，企業之氣候實體風險主要集中在上游供應商，因其關鍵上游供應商位於高風險的淹水地區，可能造成原料供應不穩定及提前因應的採購或倉儲成本提升。

a2. 企業氣候相關轉型計畫
b2. 企業設定2050年淨零碳排目標，並且依據SBTi承諾，每年相較基準年絕對減量4.2%。報導期間，主要針對高耗能之設備進行汰換，並且持續透過建置太陽能板，提升再生能源使用率。

a3. 風險與機會對於個體報導期間及短、中、長期之財務狀況、財務績效及現金流量之（預期）影響
b3. 針對高耗能設備汰換，企業將投入新臺幣1,000萬元進行產線設備更新，預期將造成低碳產品的收入比例上升約5%，並降低能源使用之成本。

a4. 個體策略及經營模式的韌性
b4. 氣候風險情境分析的模型與參數，來源包含IEA Energy Outlook等研究報告，根據相關研究報告提供未來碳排放之預估模型，並計算出碳費對企業之影響。主要不確定性來自國內碳費標準尚未明朗，且長期之碳稅制度變動性較大，預計每兩年執行一次情境分析，確保數據貼合實際情境。

資料來源：IFRS S2、作者統整

在跨行業的指標與目標中，企業應揭露的數據包含「溫室氣體排放量」、「氣候相關風險與機會影響之資產或經營活動之數額」、「資本配置之影響」、「內部碳價格」、「薪酬與氣候關聯性」等相關數據。

企業應在現行的技術、資源及能力下揭露質性資訊，例如：碳費風險將造成高耗能設備汰換之成本上升等質化說明；或是依現行合理可佐證的資料估算量化數據，例如：溫室氣體排放量數據、內部碳定價價格等量化資訊，提供合理且可佐證之內容。

【圖二】跨行業指標與目標建議揭露項目

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資料來源：IFRS S2、作者統整

IFRS S2中溫室氣體數據揭露

針對溫室氣體數據揭露，企業則應主動參照溫室氣體盤查議定書（Greenhouse Gas Protocol）揭露範疇1到3的溫室氣體排放量。國內現行制度依據金管會公告 2，範疇3數據於首年揭露時可豁免無須揭露且無須進行數據比較。

範疇1與範疇2的揭露範圍應採用合併會計集團（包含母公司及合併子公司）及其他被投資者（適用國際財務會計報導準則會計準則之個體，包含關聯企業、未納入合併報表之子公司）。範疇3則以溫室氣體盤查議定書中所述之範疇3所涵蓋之15類別作為揭露邊界，若企業營運活動包含資產管理、商業銀行或保險則須納入類別15投融資排放之額外資訊，也就是必須按照碳核算金融聯盟（Partnership for Carbon Accounting Financials, PCAF）發布之《金融行業溫室氣體核算和揭露全球性標準》方法學進行計算與揭露。

對於企業而言揭露的資訊應包含目標涵蓋哪些溫室氣體、目標設定的邊界、目標試用期間、是否使用碳權進行減量等。同時，企業在揭露時，企業也應參考「國際財務報導準則第S2號之行業基礎施行指引」之內容有關之特定行業的目標揭露。因此，若尚未開始進行溫室氣體盤查之企業應及早進行規劃，並確保盤查邊界已涵蓋較複雜的範疇3數據，為揭露溫室氣體數據明細進行準備。

IFRS S2行業基礎施行指引

針對不同行業別，在IFRS S2中要求揭露行業特定指標，因此企業應參考IFRS S2之行業基礎施行指引（Industry-based Guidance on implementing Climate-related Disclosures）3，在指標與目標進行一致性的揭露。如同現行金管會推行之「上市櫃公司永續發展行動方案」，要求企業參考SASB準則，依照行業別進行永續指標的揭露；IFRS S2也要求企業要依照SASB準則所規範之行業別（11個產業、68個行業）引用相關內容，揭露氣候指標及執行現況。後續藉由擴大揭露範圍，增加投資人可判斷的資訊內容，因此建議企業及早導入SASB準則，因應未來的揭露需求。

以半導體產業為例，企業應揭露下表二中數據 4：

【表二】半導體業之行業基礎施行準則案例

1. 溫室氣體排放

範疇1之全球總排放量
來自全氟化合物之總排放量
對管理範疇1排放之長期及短期策略或計畫、排放減量目標，以及針對該等目標之績效分析之討論

2. 製造之能源管理

總能源消耗量
電網電力百分比
再生能源百分比

3. 水管理

總取水量，於水壓力高或極高區域百分比
總耗水量，於水壓力高或極高區域百分比

4. 產品生命週期管理

含有IE 62474應申報物質之產品收入百分比
伺服器、桌上型電腦、筆記型電腦於系統層級之處理器能源效率

5. 活動數據

總生產數量
自有場所產量百分比

資料來源：IFRS S2

以CDP為例，國際評比機構如何與IFRS S2接軌

碳揭露計畫（Carbon Disclosure Project, CDP）作為現今全球最主要採用的永續議題揭露問卷，於2023年已超過21,000家企業填寫。CDP官方已宣布將於2024年的改版中與IFRS S2的規範接軌 5，將問卷中的問項納入TCFD、IFRS S2所要求的揭露內容，例如：氣候轉型計畫、溫室氣體數據、內部碳定價等皆是CDP問卷的題項。

【圖三】CDP與IFRS S2揭露範圍