2024年稅務科技趨勢與展望

2024-08-12

文章來源 :  2024 稅務最新發展議題分享 - KPMG Taiwan

撰寫人: 勤業眾信稅務部 / 楊淑芳副總經理、羅仕煒協理、洪玉芬協理

隨著全球稅務議題與法規趨於一致、標準化，跨國性公司的稅務遵循不再是由各國的稅務人員自行處理，而是由總公司稅務主管集中規劃、與各地分工並協調工作。稅務科技因此不再是由地區性利基廠商就特定稅務議題進行服務，大型軟體廠商多已提出了全球統一的稅務解決方案與平台。當中有部分作業與ERP息息相關，例如電子發票、進出口管制與國際貿易管理；大多新近稅務議題則是在財務會計以外，另外建置稅務資料處理、紀錄與申報的系統平台。

勤業眾信稅務科技諮詢部門協助客戶善用最新科技進行稅務數位轉型，我們協助客戶評估軟體大廠的解決方案、進行稅務流程改善並建置相關數位平台。唯有數位化、自動化、能提供即時洞察的稅務工作平台，才足以支援稅務主管需要善用有限人力進行更為繁複的稅務遵循工作，應付稅務法規與供應鏈布局持續變動的需要。接下來，我們就2024最受關注議題分享稅務科技的實施重點。
 

Pillar 2 企業面臨挑戰

隨著各國對於全球最低稅負制第二支柱相關立法作業與時程日趨明朗，許多國家如英國、日本、韓國及歐盟國家，將於2024年適用所得涵蓋原則（Income Inclusion Rule，IIR）規則計算補充稅額，而國際會計準則理事會（IASB）亦於2023年中修正12號會計準則，符合OECD全球最低稅負制課稅標準的跨國集團，於2023年度財務報告中即須進行資訊揭露，上述的法令遵循規範對於全球佈局的台商而言，顯然成為降低稅務風險的必要關鍵之一；然而除了時程上的挑戰之外，跨國集團現行採用之財會系統能否有效支援相關資料的產出，並搭配自動化及有效的作業流程控管，同時提升稅務作業的品質與效率，協助跨國集團在繁複的資料準備、計算模擬分攤的過程中，如時如質的完成最終申報並保留可供後續稽核的計算軌跡，亦成為全球最低稅負制要求下稅務治理的首要目標之一，為達上述目標，跨國集團可從資料、計算以及申報三個構面借助系統平台確保整體作業完整性：

• 從資料構面分析，藉由保留資料蒐集與對應的軌跡，稅務人員可於平台上釐清並追蹤資料是否符合規範，而使用自動化進行資料的蒐集整併，除可提升速度與資料細度外，減少因人工介入而潛藏的疏漏風險亦為自動化的效益之一；而將資料整併於統一平台除可讓不同利害關係人檢視自身所需資訊外，亦可將跨期別、跨版本的資訊相互引述以利後續計算運用，提供集團單一版本事實的稅務策略所需資訊。
   
• 而自計算構面分析，符合第二支柱的計算規則需透過大量的判斷條件進行有效稅率及補充稅額後，再依據各租稅管轄區立法狀態與集團成員屬性及持股架構進行分攤，如何有效的追蹤計算軌跡以及分攤邏輯則成為輔助集團判斷的一大重點；若再搭配選擇機制的運用則更提高了結果正確性回溯的困難度，集團應如何善用平台功能有效進行計算與版本模擬比較，皆會直接地影響集團稅務策略以及稅務治理的效率。
   
• 申報作業往往是稅務治理作業的最後一哩路，能透過單一平台產出最終的申報書可確保申報資料與上述資料蒐集及計算結果的一致性，有所本的將申報結果及相關明細資料完整的保留於平台之中，提升法令遵循作業的細緻度。

綜上所述，跨國集團如何在日趨繁複的稅務議題之下，藉由科技平台有效快速的從資料、計算及申報三方面進行全方位的稅務治理，以因應集團在布局全球的戰略之下，能夠即時且完整的滿足世界各國法令遵循需求，協助集團擬定最有利的稅務規劃與策略。
 

以CFC系統建置考量為例

我國配合OECD 2013年發布BEPS建立反避稅制度，對境內營利事業於2023年開始實施「營利事業受控外國企業（以下簡稱CFC）制度」課稅，主要受此法規影響之營利事業為跨國集團，內部企業眾多，交易多樣化，存在多幣別、多匯率、長期股權投資、買賣處分金融活動等複雜會計處理，行政院也於2023年12月21日修正發布，為這些複雜交易訂定更清楚的稅務資料計算來源定義。

• 就法規資料面來看
  CFC辦法主要精神符合了BEPS方向並依國情彈性設計，CFC依法算出當年度盈餘，再併回我國營利事業投資收益課稅，其稅務邏輯已自成一格，許多資料取自營利事業集團各成員之原始幣別財報，而非我國營利事業功能別貨幣發布之合併財務報告。稅務法規額外要求的財務、稅務調整資訊、稅務定義之匯率來源，使得營利事業不僅要保留IFRS財務報告資訊軌跡，更須另外維護稅務申報所需的各項細節資料、計算及申報與核定結果；而且即使CFC當年度可免申報，但為之後如要適用虧損扣抵等稅務優惠，仍須完整提供文件佐證完成申報，未來營利事業勢必須留存財會稅會雙軌並行。
   
• 就稅務人員面臨挑戰來看
  稅務法令對於CFC的定義判斷須與時俱進，每年須就其實質交易營運面來佐證是否納入法規計算範圍；再者，當首年度申報的蜜月期過後，2024年度的申報將進入多年度稅務資訊之選擇與運用，例如：股利盈餘分配原始年度之指派，與投資收益申報避免重複課稅之扣減、源自大陸地區已納所得稅之退稅申請或抵扣、原始價值認定及處分之計算等，CFC申報可謂開始進入陣痛期，法規複雜度也逐一浮現，營利事業對CFC影響其課稅金額難以掌控將增加管理會計的困難度。企業內部稅務人員須更著力在本國CFC法令細節釐清及異動的掌握，方能更準確了解其對企業的影響性，從而避免多繳納稅負或與國稅局往返討論以致增加企業稅務法令遵循成本。
   
• 就資訊保存面來看
  稅務計算所需擷取之資訊，不僅觀念不同於財會準則，歷年繁複計算來源與結果資料、匯率細節保存，都會影響未來年度申報資料之延續，故資料保存、計算來源與結果、人員調職異動，都可能增加日後資料回溯查調釐清的法遵成本；而與國稅局的往來溝通說明，資訊是否可以充分提示，更是影響營利事業課稅及抵扣稅款的認定，如未能確實掌控，極有可能對企業產生額外的稅務成本。

綜上所述，CFC計算並非僅單純取自該受控外國企業或其子公司之財務報告資訊，更有許多是非財務會計準則資訊，須來自分類帳細項的擷取，或歷年稅務邏輯計算的細節，甚至除了保留每年軌跡外，更需留存相關文件記錄，及國稅局歷年核定之結果與調整，讓企業保留充分資訊，避免遺漏權益而多繳或補繳稅款。然而上述不同以往的稅務資訊，除挑戰企業內稅務人員對法規及計算繁複的了解與掌握，亦考驗企業能否持續做好多年度集團成員之資訊及相關文件的留存延續。

企業的財務系統不僅再只進行與企業營運有關之財務會計之ERP功能，尚須在財務會計報表產出後，再往下延展管理、稅務會計功能，包含紀錄稅務和財務上之差異。以EPM平台解決方案為例，EPM的意義在於協助企業後端更多管理會計、財務分析表之進行，除包含製作、分析及理解報表，更能透過內建的功能與邏輯，運用以更符合各企業集團多面向ERP或非ERP資料來源，整合財管稅會需要的計算邏輯與歷年軌跡及變化。除了保留財管稅會的各項資訊，對於法令異動更新計算邏輯，也能有彈性即時的回應；邏輯於系統後台建置，也可避免計算引擎容易被異動後正確性的風險；而在不同政府機關不同目的之查核調閱，企業更能準確迅速充分因應；並能事先於營業期間定時或不定時掌控集團內財管稅會之變化，洞察可能之營運、繳稅、額外成本等各項風險，提早規劃調整營運方向及布局。
 

全球化加值營業稅電子化處理與申報

隨著稅務數位化的演進，各國陸續推行電子發票及數位化報告，其電子發票雖有不同平台，惟已可歸為數種相同處理架構：如台灣的財政部電子發票平台、新加坡以InvoiceNow進行政府採購電子發票交換，以及運用歐盟Peppol平台進行企業間交換、馬來西亞規劃使用MyInvois平台進行電子發票交換，同時亦評估加入歐盟的Peppol平台進行後續交換。

其中歐盟的Peppol平台以目前四角模型為架構，提供了一個電子發票標準、安全且即時的數位交換平台，同時包含各類交易文件的數位資料交換，現已逐步推行至世界各國且成為該國標準；Peppol已計劃提升至五角模型，進一步與各國稅務機關連結，協助各國稅務機關藉此平台取得即時、正確的交易資訊與稅務報告，以提升稅務監理效率。

歐盟更進一步於2022年12月8日發佈了ViDA增值稅數位化時代提案以解決二個主要問題：

• 現行的增值稅徵收系統和控制機制被認為不夠即時，導致預期與實際增值稅差距不斷擴大；
• 納稅人為遵守增值稅義務而承擔的行政成本不符合當前數位環境的發展，導致稅務管理機關和納稅人的遵循成本不斷增加。

ViDA對此提出二大提議，一為報告數位化及電子發票的實施，二為成員國稅務機關之間的互聯和資料交換，如採用電子發票以增強稅務管理並打擊逃漏稅行為。上述要求將對公司整體作業流程產生影響，如何減少人工輸入資料造成的錯誤，改以透過發送和接收發票、報告、銷售及採購相關的資料以提高正確性和完整性，讓整體工作流程效率提升並降低成本，同時提高資料保存的效率與品質；然而電子發票更涉及敏感的財務和商業資料的傳輸與保存，意味著企業IT基礎架構除需提升效能以支援增加的發票量及分析報告資料外，亦需具有強大且可信賴的資料保護措施如實施加密協議，充分支援電子發票平台的需求。

隨著各國推動電子發票與數位化報告，以及連結標準且安全的交換平台，都將加速企業數位化的進程。而與位於全球各地的客戶進行電子發票交換，亦將導引企業朝向稅務流程標準化與全球化，企業導入ERP時應採用新一代全球統一的加值營業稅解決方案進行進銷項即時傳輸與申報設計，提高準確性並增加整體效率，降低企業的法令遵循成本，提高資料傳輸與可用性。

電子發票的施行亦有助於稅務機構的稅務監理。全球化的稅務資料以數位化方式進行交換的趨勢已經來臨，各國的稅務機關將持續加強數位監管，提出新公告或修正以往規範；然全球化電子發票的實行應總結出一個長期目標，即可協助稅務機關和企業達到節省時間與成本的目的，在全球化的浪潮下，企業宜作好實施電子發票的準備，降低跨國交易的風險，維持企業全球貿易的競爭力。
 

總結

值此充滿不確定性的年代，企業如何在動盪的局勢與市場中，運用稅務科技在稅務治理面提升作業的效率與正確性，擬定彈性的稅務策略，以及達成各國稅務法令規範的遵循，最小化作業與因應監理所需付出的成本。而透過科技平台所蒐集的資訊亦可支援企業在面對變化與挑戰的同時，做出以資料驅動的稅務策略，故稅務科技的應用可謂一舉數得。以往各自為政的稅務作業模式已然無法因應全球稅務標準化的趨勢，稅務部門應盤點作業與稅務系統的需要，積極進行跨部門協調溝通，同時從戰略、資料、流程、人員、科技等構面進行全面的探討與轉型，提升企業全球布局的韌性，靈活地因應未來的變局。

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