營業人銷售貨物或勞務，因買受人延遲支付價款依民法第233條第1項規定向買受人收取之遲延利息是否屬應課徵營業稅之銷售額範圍？

2024-10-22

撰寫人:陳明進老師(參考財政部112.12.06台財稅字第11204662230號令)

民法第233條第1項規定，遲延之債務，以支付金錢為標的者，債權人得請求依法定利率計算之遲延利息。但約定利率較高者，仍從其約定利率。
營業人銷售貨物或勞務，應依規定就其銷售額，計算其銷項稅額。依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第16條第1項規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。營業人銷售貨物或勞務，如因買受人延遲支付價款而依上述民法第233條第1項規定向買受人收取之遲延利息是否屬銷售額範圍，實務上迭有疑義，因此，財政部於112年12月6日發布台財稅字第11204662230號令，規定營業人銷售貨物或勞務，因買受人遲延支付價款，基於雙方約定或經訴訟、非訟程序而依上述民法第233條第1項規定向買受人收取之遲延利息，尚非營業人銷售貨物或勞務之代價，非屬營業稅法第16條第1項本文規定之銷售額，不課徵營業稅。但營業人有納稅者權利保護法第7條第3項規定租稅規避情事者，稅捐稽徵機關仍應根據與實質上經濟利益相當之法律形式，依個案情形依法核處。
但銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業之營業人收取之利息收入按營業稅法第11條第1項第2款及第3款規定計算稅額者，因本業即屬經營提供融資轉賺取利息之業務，故不適用前述規定。

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