網拍業未依規定辦理稅籍登記經查獲補稅的實際案例(3)｜胡宗奇
2023-08-16
文／胡宗奇（經濟部中小企業處榮譽會計師）
隨著時代的演進，身邊是否越來越多人開始經營網路電商(網拍)，諸如自家建置官網、蝦皮、Facebook、IG、Line、抖音、Yahoo奇摩、樂天、露天…等電商或社群媒體平台，但你是否想過，經營網路電商的你，是否有注意到稅法上的相關規定呢，最常見的就是未依規定辦理稅籍登記，嗣後被稽徵機關主動查獲，或被動檢舉查獲的一連串補稅及處罰，本文擬以實際案例，為各位說明，當發生這樣的情況時，納稅義務人應如何因應與攻防、還沒發生的你，也可以盡早進行預防的動作。【篇幅關係，本系列文章共分成四篇(1)~(4)】
最後，我們將為各位說明，當網拍業者遇到這種狀況時，該如何因應? 捍衛自己的租稅權利、或是提醒同樣未依規定辦理稅籍登記而營業，但尚未經查獲或調查的業者，該如何提前因應。
適用稅捐稽徵法第48-1條自動補報補繳免罰
首先，在稅捐稽徵法第48-1條，有自首免罰的規定，條文重點如下：
納稅義務人「自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款」者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：
一、第四十一條至第四十五條之處罰。（稅捐稽徵法第44條）
二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。（營業稅法第51條）
第一項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依各年度一月一日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。
從上開條文重點我們可以知道，要適用自首免罰的要件，前提有幾個 1.未經檢舉或調查 2.自動補報並補繳所漏稅款 3.加計利息。
好，那接下來我們應該思考，該如何提出申請，申請書內容該如何填寫，以下我們列出申請書的參考範本
申 請 書 範 例
受文者：財政部○○區國稅局○○分局
主 旨：申請先行補報補繳110年9月至112年2月間之營業稅
說 明：一、本商號（○○○企業社 統一編號：00000000）於110年9月起自蝦皮網路交易
平台銷售貨物，惟迄至000年00月00日始辦理稅籍登記完成，今自行發現，
擬依照稅捐稽徵法第48-1條規定，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，
並加計利息，懇請 貴局核准之。
二、所稱稅捐稽徵法第48-1條規定:「納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳
所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行
調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：一、
第四十一條至第四十五條之處罰。二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。…以下
略。」
三、查商號實際交易期間之銷售額資料（110年9月至112年2月），參照財政部
109/01/31 台財稅字第10904512340號令:「前略…透過網路銷售貨物或勞務，
其當月銷售額未達營業稅起徵點，得暫時免向國稅局申請稅籍登記，於當月銷
售額達營業稅起徵點時，應即向國稅局申請稅籍登記」、財政部75/07/12台財
稅第7526254號函:「訂定營業人使用統一發票銷售額標準為平均每月新臺幣20
萬元」，為營業人應辦理稅籍登記及使用統一發票標準之時間點規定。準此，依
照本商號實際交易期間試算，其應辦理稅籍登記之月份為110年12月，達使用
統一發票標準之月份為112年7月，其試算詳後附件一，此合先敘明。
四、今本商號擬依照稅捐稽徵法第48-1條規定，先行補報補繳交易期間111年7月
至112年2月(即稅籍登記日前一日止)之營業稅，適用稅率5%，申報銷售額合
計3,970,031元、稅額合計198,502元，其交易明細之計算詳後附件二。
五、補充說明者係，有關110年9月至111年6月交易部分，除110年9月至11月
因未達營業稅起徵點外，其110年12月至111年6月因核算未達使用統一發票
標準，應適用稅率1%查定課徵，故懇請 貴分局針對該期間之查定稅額，開立
（406）核定稅額繳款書出來，以利本商號前往金融機構繳納，其交易明細之計
算詳後附件三。
茲檢附下列資料供 貴局 查照
1.111年7月至112年2月營業人銷售額與稅額申報書一式二聯共計XXX份
2.自動補報補繳營業稅繳款書證明聯正本共XXX份
申 請 人： ○○○企業社
負 責 人： ○○○
（以下營業人基本資訊如統一編號、稅籍編號、聯絡電話等略）
中華民國112年3月27日
在此補充說明，實務上我們在操作的時候，會先依網拍業者實際的銷售額資訊(註1)，整理出未達起徵點、適用1%稅率期間、適用5%稅率期間等，針對適用1%稅率部分，因業者無法自行開立繳款書，故該部份我們會在申請書內載明，我方試算的金額，並請國稅局就該部分，於審核無誤後，協助開立繳款書(即申請書內的406繳款書)，以利業者嗣後前往金融機構繳納，針對適用5%稅率部分較無疑義，直接適用稅捐稽徵法第48-1條規定，自行開立繳款書(註2)，於前往金融機構補繳完畢後，將繳款書連同申請書、補報申報書等文件提出申請。
(註1).請網拍業者提出平台的交易資訊、紀錄或平台給與的銷售額報表
(註2).可至稅務入口網自行開立自動補繳營業稅繳款書
(https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/etw144w/401A)
(本文內容僅反映作者觀點，不代表本站立場。)
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