我國減徵退還貨物稅之規定及案例說明(下)｜胡宗奇
2023-08-02
文／胡宗奇（經濟部中小企業處榮譽會計師）
我國貨物稅條例中，針對減徵退還貨物稅的規定，主要有三條，分別是貨物稅條例第11條之1（購買節能家電）、第12條之5（報廢或出口中古汽機車換購新車）及第12條之6（報廢老舊大型車換購新大型車），本文將為您整理有關上開減徵退還貨物稅的規定、及相關的財政部解釋函令，最後輔以案例說明，讓您對於這塊有更完整的認識。(篇幅關係，共分成上、中、下等共三篇)
1.減徵退還貨物稅的案例說明
從我國減徵退還貨物稅之規定及案例說明(上)中，我們了解了現行貨物稅條例中，針對減徵退還貨物稅的條文規定、到我國減徵退還貨物稅之規定及案例說明(中)，我們進一步針對實務上五區國稅局曾發布過的新聞稿，摘錄重點內容，藉以提醒中小企業於實際處理這塊時，應特別小心的地方，最後我們以一個虛擬的案例，來為各位說明。
111年10月31日向家電商購入辦公設備-電冰箱一臺，購買金額新台幣(以下同）105,000元(含稅)，預估耐用年限5年，採直線法提列折舊，殘值採舊方式估列（耐用年數加1），假設取得當月即開始提列折舊(無論是否足月) (註).本例為便利計算，單純考量稅務上作法，不考慮財稅差異
1.試問其帳載會計分錄為何(請分別依取得時、申請退還貨物稅、收到退還貨物稅、當年度提列折舊等時點說明之) －請依新解釋令作答
(1).A公司於「同年底提出申請」退還減徵貨物稅2,000元，並於次年1月底實際收到貨物稅退稅款(★取得當年度申請減徵退還貨物稅)
(取得「辦公設備-電冰箱」時)
111/10/31
借:辦公設備-電冰箱
100,000
借:進項稅額
5,000
貸:現金或其他貸項
105,000
(「申請」減徵退還貨物稅時)
111/12/31
借:應收退稅款
2,000
貸:辦公設備-電冰箱
2,000
(提列當年度折舊費用)
111/12/31
借:折舊費用
4,132
貸:累計折舊-辦公設備
4,132
(「收到」減徵退還貨物稅時)
112/1/31
借:現金或銀行存款
2,000
貸:應收退稅款
2,000
(2).A公司於「次年1月底始申請」退還減徵貨物稅2,000元，並於次年2月底實際收到貨物稅退稅款(★取得次年度申請減徵退還貨物稅)
(取得「辦公設備-電冰箱」時)
111/10/31
借:辦公設備-電冰箱
100,000
借:進項稅額
5,000
貸:現金或其他貸項
105,000
(提列當年度折舊費用)
111/12/31
借:折舊費用
4,167
貸:累計折舊-辦公設備
4,167
(「申請」減徵退還貨物稅時)
112/1/31
借:應收退稅款
2,000
貸:辦公設備-電冰箱
2,000
(「收到」減徵退還貨物稅時)
112/2/28
借:現金或銀行存款
2,000
貸:應收退稅款
2,000
(提列次年度折舊費用)
112/12/31
借:折舊費用
16,248
貸:累計折舊-辦公設備
16,248
2.同1.金額及申請退還減徵貨物稅時點(包括申請及實際退還)，惟A公司將該電冰箱於原始購入時費用化，列為「雜項購置」，試問其帳載會計分錄為何
(1).(★取得當年度申請減徵退還貨物稅)
(取得「雜項購置-電冰箱」時)
111/10/31
借:雜項購置-電冰箱
100,000
借:進項稅額
5,000
貸:現金或其他貸項
105,000
(「申請」減徵退還貨物稅時)
111/12/31
借:應收退稅款
2,000
貸:雜項購置-電冰箱
2,000
(「收到」減徵退還貨物稅時)
112/1/31
借:現金或銀行存款
2,000
貸:應收退稅款
2,000
(2).(★取得次年度申請減徵退還貨物稅)
(取得「雜項購置-電冰箱」時)
111/10/31
借:雜項購置-電冰箱
100,000
借:進項稅額
5,000
貸:現金或其他貸項
105,000
(「申請」減徵退還貨物稅時)
112/1/31
借:應收退稅款
2,000
貸:其他收入
2,000
(「收到」減徵退還貨物稅時)
112/2/28
借:現金或銀行存款
2,000
貸:應收退稅款
2,000
2.結論說明
(1).有關「減徵退還貨物稅」之規定，於貨物稅條例第11條之1（購買節能電 器）、第12條之5（報廢或出口中古汽機車換購新車）或第12條之6（報廢老舊大型車換購新大型車）中分別有其規定，並有其「實施期限」，請特別注意(可參考我國減徵退還貨物稅之規定及案例說明(上)的列表整理)
(2).有關營利事業減徵退還貨物稅之規定，於稅務上作法請注意以下兩個解釋函令，分別是新解釋令－財政部109.07.09台財稅字第10904597360號令及舊解釋令－財政部105/07/21台財稅字第10500573890號函；請注意就新舊解釋令的差異，舊解釋令認減徵退還貨物稅屬政府補助，應由營利事業於「取得時」列帳其他收入課稅、新解釋令則區分該貨物係資本化或費用化，申請年度是否跨年度等等，而有不同的處理方式，且其時點均以「申請時」為準
(3).帳務人員如何得知營利事業涉有減徵退還貨物稅情事，或許可透過間接憑證證據（如營利事業有購買節能家電憑證、新購置汽車等發票）、或營利事業結算聲明書由營利事業自行勾選聲明（依規定不會有扣繳憑單，故查調清單並無法得知，這塊應特別注意）
(4).當遇有營利事業涉有減徵退還貨物稅情事，該如何於資訊系統操作；於查核帳務時，就涉有減徵退還貨物稅之標的(如不動產、廠房及設備等)，該如何查核，例如取得年度抽核購入憑證，無論「當年度申請退還」或「次年度申請退還」者，請於申請退還當年度之「財產目錄備註欄載明退還貨物稅金額及申請日期」，以利核算兩年度取得成本差異數
(5).就減徵退還貨物稅對帳載的影響，如同新聞稿所載，可能會因營利事業未將該退稅額列為資產成本(或未折減餘額)的減項，溢列折舊費用，致後續遭剔除補稅並依規定處罰之稅務風險
(6).如為建商買房送家電，請依性質屬「代購」或「隨屋附贈」的不同，其減徵退還貨物稅之退稅權利人亦有所差異，前者實際買受人為屋主，應由屋主提出申請(此時屋主提出退還貨物稅之憑證開立人非電器商家而係建商依代購價格視為銷售轉開給屋主之發票，應另由屋主提出證明文件以申請退稅)、後者實際買受人為建商，應由建商提出申請
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