我國減徵退還貨物稅之規定及案例說明(中)｜胡宗奇
2023-08-01
文／胡宗奇（經濟部中小企業處榮譽會計師）
我國貨物稅條例中，針對減徵退還貨物稅的規定，主要有三條，分別是貨物稅條例第11條之1（購買節能家電）、第12條之5（報廢或出口中古汽機車換購新車）及第12條之6（報廢老舊大型車換購新大型車），本文將為您整理有關上開減徵退還貨物稅的規定、及相關的財政部解釋函令，最後輔以案例說明，讓您對於這塊有更完整的認識。(篇幅關係，共分成上、中、下等共三篇)
1.摘錄財政部及五區國稅局重點新聞稿
續上一篇我國減徵退還貨物稅之規定及案例說明(上)後，我們來看看以往年度財政部及五區國稅局所曾經發布過，有關減徵退還貨物稅的重點新聞稿：
(1).貨物稅條例第11-1條「購買節能家電」
①可於「購買日之次日起6個月內」，向任一國稅局「申請退還」減徵貨物稅…除可以自然人憑證及健保卡等憑證申請外，亦可以「簡化身分認證(限直撥退稅)」方式辦理，於網頁上登錄相關申辦資料，並將退稅帳戶存摺封面、購買證明(如：統一發票或收據)及電器產品保證書或保固卡以符合規定之檔案格式上傳，再點選「申請退稅」後，網頁會顯示該案件之收件編號，並寄送收件編號至申請人所填寫之電子郵件信箱，即算完成申請程序…「申請退稅期限為統一發票或收據記載交易日期之次日起算6個月內」，逾期不得申請退還…(財政部北區國稅局)
②轄內A建設公司(以下簡稱A公司)於110年3月申請退還購買25臺能源效率第1級之新冷氣機減徵貨物稅共5萬元，為確認該等電器有無轉供銷售情事，遂請該公司提供使用情形說明及佐證文件，A公司表示大批購進節能冷氣機係供建案新屋裝置使用，「依其提供之建案買賣契約顯示，買賣雙方約定由A公司代購家電並完成裝配」事宜，故該等節能電器「實際買受人為屋主，應由屋主提出退稅申請」…建商銷售房屋如標榜「買房送家電」，且買賣契約亦載明附贈家電之約定條款，其為履約而大量購入貨物稅條例第11條之1規定之新節能電器者，該等節能電器係銷售房屋之「贈品」，非供銷售使用，因「建商即為買受人」，可逕向國稅局申請退還減徵貨物稅…(財政部北區國稅局)
③甲公司購買能源效率第1級之電冰箱17臺及冷暖氣機16臺，於110年7月申請退還減徵貨物稅共34,500元，因申請之臺數較多，經該局「函請公司負責人乙君說明並提供申請退稅電器之裝機地址、裝修合約等資料供核」，惟乙君未於期限內提供相關資料及說明;由於甲公司登記之營業項目為電力設備器材批發及水電工程，因無資料佐證前述電器非供銷售，故該局依規定不予受理，無法退還貨物稅…(財政部北區國稅局)
(2).貨物稅條例第12-5條「汰舊換新中古汽機車」
①轄內甲公司109年9月間購置符合貨物稅條例第12條之5退還減徵貨物稅規定之新車6輛，並於「當年度取得」上揭6輛之貨物稅退稅款合計30萬元，惟其僅按購買成本新臺幣（下同）合計600餘萬元帳列固定資產計提折舊，並列報當年度營利事業所得稅之費用，經該局查得漏未將購買上揭6輛取得貨物稅退稅款30萬元自新車之成本減除，致有虛增當年度折舊費用6萬元及漏報營利事業所得額6萬元之情形，甲公司亦出具承諾書承認違章事實，經該局予以補稅及依所得稅法第110條第1項規定處罰在案…(財政部北區國稅局)
從上面摘錄的稅務新聞稿，大致上可以推敲出，當中小企業碰到減徵退還貨物稅時，應該注意重點在哪邊，但對於稅務代理人而言，是否有相對的檢核機制，避免中小企業因未告知而漏未正確的處理減徵退還貨物稅，而遭稽徵機關補稅及後續的處罰之稅務風險，以下提供本事務所「營利事業結算申報聲明書」的摘錄內容，以供各位參考，中小企業亦得以該聲明書所載內容自行檢視之：
4.車輛汰舊換新貨物稅退稅
(我國貨物稅條例第12-5條及第12-6條，有關車輛汰舊換新之貨物稅退稅規定: a.小客車、小貨車、小客貨兩用車，每輛定額減徵新臺幣50,000元；b.汽缸排氣量150立方公分以下機車，每輛定額減徵新臺幣4,000元；c.大客車、大貨車、大客貨兩用車、代用大客車、大型特種車，每輛上限減徵新臺幣400,000元)
c是，有申請車輛汰舊換新貨物稅退稅
(1)業已收到，金額_____________________元
(2)已申請但尚未收到，申請日____/____/____
c否
＊以上勾選「是」者，請提供車輛汰舊換新之相關車籍資料、申請退稅之相關文件及退稅撥付帳戶畫面，以供本事務所核對。
5.節能電器貨物稅退稅
(我國貨物稅條例第11-1條，有關購買經經濟部核定能源效率分級為第一級或第二級之新電冰箱、新冷暖氣機或新除濕機非供銷售且未退貨或換貨者，該等貨物應徵之貨物稅每臺減徵稅額上限新臺幣2,000元)
c是，有申請節能家電貨物稅退稅
(1)業已收到，金額_____________________元
(2)已申請但尚未收到，申請日____/____/____
c否
＊以上勾選「是」者，請提供購買該節能家電之原始憑證、申請退稅之相關文件及退稅撥付帳戶畫面，以供本事務所核對。
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