負責人投保規定及列報薪資之影響分析(下)｜胡宗奇
2023-07-28
文／胡宗奇（經濟部中小企業處榮譽會計師）
實務上常見有中小企業詢問，負責人的勞健保應該投保在哪邊? 是自己的公司行號，還是可以投保在職業工會? 不同的投保單位負擔金額也不一樣，又執行業務負責人投保會不會有所不同? 再來，負責人應否列報薪資在自己的事業體(包括公司、行號或執行業務)，對負責人來說，應該考量的影響層面有哪些? 本文為你進一步說明。(篇幅關係，共分成上、中、下等共三篇)
負責人列報薪資的影響分析
實務上常見有負責人詢問，我要不要列報薪資? 有無列報薪資對公司行號或負責人而言，會有差異嗎? 對於這個問題，恐涉及眾多法令，對於中小企業而言，茲整理影響層面分析如下表：
影響層面
說明
個人綜所稅
負責人列報薪資，其綜所稅可選擇減除薪資所得特別扣除額，或採列舉核實扣除(三個項目各3%上限)
公司營所稅、商號營利所得或執行業務所得
負責人列報薪資，於公司行號單位得做為費用核實減除，可適度降低營所稅或營利所得負擔，惟如係獨資執行業務者，依規定負責人不得列報薪資費用
投保單位二代健保補充保險費
倘未成立健保投保單位、已成立但僅雇主一人投保，或無受雇員工投保情形者，則無影響，反之只要有受僱員工，則屬於雇主薪資的部分亦會列入計算範圍，課徵補充保險費(現行費率為2.11%)
所得人二代健保補充保險費
視負責人健保有無投保在該單位的不同，適用兼職薪資或四倍獎金的計算方式，對所得人而言有被代扣補充保費的負擔，對事業單位而言則有扣費義務(現行費率為2.11%)
其他
就業保險給付: 實務上的例子例如「同時是公司負責人，亦同時在另外一間公司受雇當員工」，嗣後被該公司資遣，此時申請失業給付被駁回的問題
倘原欲擔任負責人的為女性，此時可能的影響是，因負責人並不適用就業保險，故就業保險相關的給付，可能會因為女性擔任負責人而喪失，例如育嬰留職停薪津貼
上表基本上已將負責人列報薪資所可能衍生的影響層面列出，以下我們逐項說明之。
1.個人綜所稅：負責人列報薪資，於次年申報個人綜合所得稅時，就會有薪資所得要繳納所得稅的問題，但其針對薪資所得可選擇減除法定的薪資所得特別扣除額，或是針對特定項目(包括職業專用服裝費、進修訓練費、職業上工具支出)得主張法定比率核實減除，故除負責人本身所得較低，或列報薪資小於上開扣除額度外，一般而言負責人列報薪資將使個人綜合所得稅負增加。
2.公司行號所得稅：負責人列報薪資，該金額得列帳做為薪資費用減除，實務上除申報擴大書面審核外，均得申報減除公司行號的所得額，自然得減少公司應繳的營利事業所得稅及行號申報的營利所得，例外於獨資執行業務者，依規定負責人不得列報薪資(合夥就沒有這個問題)。
3.投保單位二代健保補充保費：因雇主即便於單位投保健保，依健保法的規定，其投保金額係以「營利所得」投保，而非薪資所得，故公司行號依照健保法第34條計算出來的薪資投保差額，在雇主有列報薪資的情況下，將會全額計入投保單位補充保險費的課徵基礎，繳納2.11%的補充保險費；例外於公司行號「未成立健保投保單位」、「已成立但僅雇主一人投保」，或「無受雇員工投保」等三種情形下，即便雇主有列報薪資，因雨健保法第34條課徵範圍不符，故無投保單位補充保險費問題。
4.所得人二代健保補充保費：依健保法第31條規定，有六大類所得應課徵補充保險費，並應於給付時代扣繳納，如雇主列報薪資，則可能涉及兼職所得或四倍獎金應課徵補充保險費的問題。
5.其他：除了上面所述的影響外，實務上會發生的狀況且對雇主而言也頗重要的是，「就業保險的給付」，因雇主非就業保險法的適用對象，也就是說，常常發生一種情況是，雇主同時具有受僱者身份(比如說在某某公司上班同時創業開公司行號當負責人)，這個時候當被雇用單位資遣時，其依規定向政府機關申請失業給付時，因其同時為雇主(負責人)身份，而遭政府機關駁回其失業給付的申請；或是無法享受其他就業保險給付，例如育嬰留職停薪津貼，此時在公司行號成立時，就應思考這個問題。
(本文內容僅反映作者觀點，不代表本站立場。)
點閱次數：2184
