營利事業捐贈的規定與申報書的關聯性(上)
2024-03-19
關鍵字： "營利事業捐贈""營利事業所得稅申報書""捐贈限額"
文／胡宗奇（經濟部中小及新創企業署榮譽會計師）
大家都知道捐贈可以抵稅對吧，捐贈的對象實務上常見的可能有政府機關、機關團體、依政治獻金法所為的捐贈(包括政黨、政治團體或擬參選人)等，但在營利事業申報所得稅的時候，並非所有的捐贈都能夠列報，只有限額以下的可以列報抵稅，本文擬以營利事業捐贈出發，除了解其法令規定外，回過頭來連結與申報書中的關聯性，帶你更全面、完整的了解有關營利事業捐贈的規定。【篇幅關係，共分成上、中、下等共三篇】
一、現行營利事業捐贈有關的法規命令
首先我們先來介紹，在現行的法規命令當中，有關營利事業捐贈的規定：
(一)、稅法規定
1.所得稅法第6-1條
2.所得稅法第36條
3.營利事業所得稅查核準則第79條
(二)、其他規定
1.中小企業發展條例第10條
2.運動產業發展條例第26條、第26-2條
3.災害防救法第44條
4.私立學校法第62條
5.文化藝術獎助及促進條例第27條、第28條
6.文化創意產業發展法第26條
7.政治獻金法第7條、第11條、第17條、第18條、第19條
以上為目前現行法規命令中，談及營利事業捐贈的規定，以下我們將從每個規定出發、連結至申報書相關頁次等進行說明。
二、營利事業捐贈的規定說明-無限額
1.適用的法規命令
所得稅法第36條、營利事業所得稅查核準則第79條、中小企業發展條例第10條、運動產業發展條例第26條、第26-2條、災害防救法第44條、私立學校法第62條、文化藝術獎助及促進條例第27條、第28條
2.捐贈的內容及對象
(1).為協助國防建設、慰勞軍隊、對各級政府之捐贈，以及經財政部專案核准
之捐贈 (所得稅法第36條)
(2).為協助國防建設、慰勞軍隊、對各級政府、合於運動產業發展條例第26
條、災害防救法第44條之3(編註：現為第44條)、中小企業發展基金之捐贈及經財政部專案核准之捐贈 (營利事業所得稅查核準則第79條)
(3).依私立學校法第62條規定，透過財團法人私立學校興學基金會，未指定
對特定學校法人或私立學校之捐款 (營利事業所得稅查核準則第79條)
(4).對中小企業發展基金的捐贈 (中小企業發展條例第10條)
(5).捐贈經政府登記有案之體育團體、培養支援運動團隊或運動員、推行事業單位本身員工體育活動、捐贈政府機關及各級學校興設運動場館設施或運動器材用品、購買於國內所舉辦運動賽事門票，並經由學校或非營利性之團體捐贈學生或弱勢團體 (運動產業發展條例第26條)
(6).對中央主管機關認可之職業或業餘運動業之捐贈、對經中央主管機關專案核准之重點職業或業餘運動業，及經中央主管機關公告之重點運動賽事主辦單位之捐贈 (運動產業發展條例第26-2條)
(7).營利事業透過合於規定之機關、團體對災區受災居民救助及重建的捐贈 (災害防救法第44條)
(8).營利事業透過財團法人私立學校興學基金會，未指定捐款予特定之學校法人或學校 (私立學校法第62條)
(9).捐贈國家文化藝術基金會或直轄市、縣（市）文化基金會、以具有文化藝術資產價值之文物、古物、藝術品、標本、古蹟、歷史建築、紀念建築、聚落建築群、考古遺址、史蹟、文化景觀及其所定著土地捐贈政府 (文化藝術獎助及促進條例第27條、第28條)
3.捐贈的限額規定
無限額
4.對應申報書有關頁次
(1).申報書P0
A32捐贈職業或業餘運動業及重點運動賽事專戶捐贈費用或後備軍人召集期間薪資費用加成減除明細表
(2).申報書P1損益及稅額計算表
#21營業費用捐贈、#136依運動產業發展條例規定之費用加成減除金額、#507本年度擇定申報依運動產業發展條例規定之費用加成減除金額
(3).申報書P1背面申報須知
八、（十一）合於運動產業發展條例第26 條之2規定，應填具「111年度捐贈職業或業餘運動業及重點運動賽事專戶捐贈費用」（第A32頁），並檢附相關文件
(4).申報書P2五、其他經財政部公告之減免所得額及不計入所得之所得額：運動產業發展條例第26條之2 (16b)
(5).申報書P2背面申報須知
六、其他經財政部公告之減免所得額及不計入所得之所得額如下：二依運動產業發展條例第26條之2第2項及第3項規定，對職業或業餘運動業及重點運動賽事主辦單位之捐贈金額加成減除金額
(6).申報書P6
捐贈列支限額計算標準
(7).申報書附表
A32 111年度捐贈職業或業餘運動業及重點運動賽事專戶捐贈費用或後備軍人召集期間薪資費用加成減除明細表、A10-2 111年度依運動產業發展條例申報減免稅額通報單
5.其他補充事項
(1).運動產業發展條例第26條第2項授權訂定「營利事業捐贈體育運動發展
事項費用列支實施辦法」
(2).運動產業發展條例第26-2條第5項授權訂定「營利事業捐贈職業或業餘
運動業與重點運動賽事專戶及捐贈費用加成減除實施辦法」
(3).私立學校法第62條第4項授權訂定「財團法人私立學校興學基金會組織
運作及基金管理辦法」
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