職工福利委員會相關法令規定及申報實務整理(下)
2024-03-22
關鍵字： "職工福利委員會""機關團體""福委會
文／胡宗奇（經濟部中小及新創企業署榮譽會計師）
你應該有聽過公司福委會對吧，比如說你曾經待過的公司，可能就有成立福委會，全名叫做「職工福利委員會」，辦理有關職工福利事項，例如生日禮金、結婚禮金、進修補助等等，除了職工福利委員會本身的規定外，其與營利事業間的關係為何，實務上常見的申報注意事項在哪裡，本文茲以職工福利委員會為例，為各位整理相關的規定。【篇幅關係，共分成上、中、下等共三篇】
五、支出比計算的規範
既然免稅標準中，實務上最常使用的即是「支出比」，那如何計算自然就變得很重要了，就免稅標準的規定是說，「用於與其創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年孳息及其他各項收入」，如果還不是很能理解，我們來看看財政部解釋令中對於支出比的相關說明與定義
1.財政部73/10/27台財稅第61981號函 (編註:支出比計算)
所稱支出比，係指按當年度之支出與收入比較核計，以往年度之結餘款應不在當年度收入範圍內。
2.財政部89/06/01/台財稅第0890453088號函 (編註:支出比計算)
支出比計算，應以機關團體「用於與其創設目的有關活動之支出（包括銷售與非銷售貨物或勞務之支出）」占「創設目的有關收入（包括銷售與非銷售貨物或勞務之收入）加計其創設目的以外之所得額及附屬作業組織之所得額」之比例計算為準，至附屬作業組織之虧損可列為支出項下計算；但創設目的以外之虧損則不得列為支出項下計算
3.財政部74/01/31台財稅第11327號函、財政部74/10/08台財稅第23200號函、財政部75/05/22台財稅第7544750號函 (編註:提撥福利金列帳)
按創立或增資之資本提撥之福利金，不屬孳息及收入、自職工薪津內扣撥之職工福利金（自提儲金），屬福利基金之增加，可不視為年度之收入、自每月營業收入及下腳變價時提撥之職工福利金，應為職工福利委員會之收入，非屬基金之增加
4.財政部100/03/14台財稅字第09900520170號令 (編註:支出加項)
機關或團體銷售貨物或勞務之行為如與其創設目的有關，其依法繳納之所得稅，依規定計算當年度支出比例時，准併入支出項下計算
5.財政部84/05/17台財稅第841621352號函 (編註:支出加項)
職工福利委員會支付員工之現金補助款，如確為改善職工福利，且符合創設目的者，其超過當年度福利金總收入40%之動支比例部分，核算支出比時，准予併入計算
6.財政部85/01/31台財稅第851893474號函 (編註:例外收、支加項)
機關團體為其創設目的之活動需要，租賃房屋所支付之押金，於租約期滿可以收回，係屬存出保證金性質，不得列為支付年度之支出。惟因該押金於租約期滿收回前確實無法動支運用，機關團體如於支付年度因未加計該筆押金，致未能符合支出比時，可依同條項款但書規定，報由主管機關查明同意不受限制，惟該筆押金於租約期滿收回時，稽徵機關於依上開規定計算支出比例時，應將該筆押金併入收回年度之收入項下計算
從上開財政部解釋函令中，我們大致上可以掌握支出比的計算，原則上的計算方式是如何，例外符合特定條件可以加計支出項目等等規定，如下
用於與其創設目的有關活動之支出 ＋ 附屬作業組織之虧損
(包括銷售與非銷售貨物或勞務之支出)
創設目的有關收入 ＋ 創設目的以外之所得 ＋ 附屬作業組織之所得
(包括銷售與非銷售貨物或勞務之收入)
應注意者係，計算支出比時，按創立或增資之資本提撥及自職工薪津內扣撥之職工福利金，該兩者既依規定非收入性質，則應於申報書帳外調減收入、另如有收取被投資公司發放的股利，股票股利的部分，因本身無列帳，自應於申報時帳外調增收入、最後如當年度支出有使用以往年度結餘款時，既不列入計算，自應於申報時帳外調減支出
六、職工福利委員會與營利事業的連結
最後我們來談談，既然職工福利金係由依法設置職工福利委員會之營利事業提撥，故實務上站在營利事業的角度，應注意的規定有哪些
1.營利事業所得稅查核準則第81條
該條係有關職工福利列帳的規定，營利事業應依有無依法設置職工福利委員會並提撥職工福利金，於營利事業帳載職工福利的列支有其不同，在有職工福利委員會的情況下，其福利金提撥標準及費用認列規定如下：
(1).創立時實收資本總額(或增資資本額)之5%限度內一次提撥。每年得在不超
過提撥金額20%限度內，以費用列支
(2).每月營業收入總額內提撥百分之0.05%至0.15%
(3).下腳變價時提撥20%至40%
是不是很熟悉呢，連結回去我們一開始講的職工福利金條例的規定，除了每月員工薪資提撥的部分外，是一樣的喔! 實務作業上重點有二個，第一，依該規定計算營利事業帳載職工福利的限額、第二，如有依資本額提撥者，因其規定為一次提撥但分年認列職工福利，故此時將會有時間性差異，即申報時的財稅差異需帳外調整的部分，提請注意
7.營利事業所得稅申報書
在所得稅申報書中，與職工福利有關聯的地方包括P1#28營業費用-職工福利、P5#16製造費用-職工福利、P5#2916研究發展費-職工福利及P7職工福利列支限額計算
七、小結
本系列文章從職工福利委員會的角度出發，介紹了關係法令的重點，包括職工福利金條例、所得稅法、機關團體免納所得稅標準，接下來我們介紹的財政部解釋令中對於本主題較有關聯，也較為重要的部分，並說明實務計算支出比時的公式及注意事項，最後我們回到源頭，也就是設置職工福利委員會的營利事業，其提撥福利金的規定與限額、及與申報書的連結；以上的篇幅雖無法完整涵蓋本主題，但應可讓讀者對於職工福利委員會有更進一步的認識
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