營利事業以自動販賣機銷售貨物的課稅規定(上)

2024-04-01

關鍵字： "自動販賣機""夾娃娃機""選物販賣機"

文／胡宗奇（經濟部中小及新創企業署榮譽會計師）

前幾年開始，各地區開始流行夾娃娃機、或是選物販賣機，對外銷售貨物或勞務，這個時候場主或者機台主本身，將面臨什麼樣的課稅問題呢，除了稅法的規定之外，是不是還涉及其他主管法規的規範，這是經營夾娃娃機或選物販賣機的老闆必須知道的事情，另外更大範圍的說，針對自動販賣機如何課稅、應否強制開立統一發票等等規定，財政部亦有發布解釋函令，本文擬以自動販賣機銷售貨物為主題，為各位介紹相關的課稅規定。【篇幅關係，共分成上、下等共二篇】

一、自動販賣機所涉及的法令規範

    如果你是從事自動販賣機的店家或老闆，你必須要知道，與自動販賣機有關的法規範及資訊有哪些呢，以下幫你整理出來

1.財政部主管法規

(1).統一發票使用辦法第18條第二項

(2).營業人以自動販賣機銷售貨物或勞務營業稅稽徵要點

(3).娛樂稅法

2.經濟部主管法規

(1).電子遊戲場業管理條例(例如第22條的非法營業罪)

(2).商品標示法

(3).主管機關解釋函令(以下列出有關聯的部分)

➊經濟部108年10月7日經商字第10800694520號函(△夾娃娃機檯主自行設定每局遊戲金額數值之說明)、➋經濟部108年4月9日經商字第10802406360號函(△選物販賣機（俗稱夾娃娃機）機台之認定)、➌經濟部107年10月31日經商字第10702057660號(△「電子遊戲機」與「選物販賣機」之區別)、➍經濟部商業司107年2月8日經商一字第10702208540號(△有關「OO歡樂城選物販賣機」商業名稱疑義)、➎經濟部商業司103年12月2日經商字第10300122070號函(△「選物販賣機」是否屬電子遊戲機認定疑義)、➏經濟部商業司101年6月27日經商三字第10102271390號書函(△抓娃娃機內之獎品適用商品標示法規範)、➐經濟部商業司94年4月22日經商字第09402045160號函(△「選物販賣機」贈送彩票應屬電子遊戲機)、➑經濟部89年6月2日經商字第89210019號函(△選物販賣機」販賣各種糖果、玩具、娃娃、禮品等，應分別依其販賣物登記)、➒經濟部商業司89年4月18日經商七字第89206907號函(△「娃娃機」屬電子遊戲機)

3.其他法規

(1).刑法(例如第268條前段之圖利供給賭博場所罪、同法第268條後段之圖利聚眾賭博罪、第266條第1項之在公眾得出入場所賭博罪)

4.參考資料

(1).中華民國自動販賣商業同業公會全國聯合會

(http://www.gs04.url.tw/vm/index.asp)

(2).全國商工行政服務網-特定事業-電子遊戲場業-評鑑公告
(https://gcis.nat.gov.tw/mainNew/subclassNAction.do?method=list&pk=13)

二、與自動販賣機有關之名詞定義

    在進入正題之前，首先我們需要定義一些名詞，例如什麼叫電子遊戲機、什麼叫自動販賣機，前幾年流行所謂的選物販賣機(夾娃娃機)，又是如何認定，區別這兩者的實益在於，是否涉及「電子遊戲場業管理條例」的規範，我們先來看看以下的定義

1.電子遊戲機

    指利用電、電子、電腦、機械或其他類似方式操縱，以產生或顯示聲光影像、圖案、動作之遊樂機具，或利用上述方式操縱鋼珠或鋼片發射之遊樂機具。(電子遊戲場業管理條例第4條第一項)

2.自動販賣機

    指投入硬幣、紙幣、感應卡片或其他代替之支付工具後，自動銷售貨物或勞務之機器。但「不包括」電子遊戲場業管理條例規範之「電子遊戲機」。(營業人以自動販賣機銷售貨物或勞務營業稅稽徵要點三、)

    由以上的定義，我們大概可以知道，如果非電子遊戲機的自動販賣機，則適用一般的規定，如經評鑑為電子遊戲機，則另外要注意電子遊戲場業管理條例的規定，違反者有處罰。至於坊間的夾娃娃機(或俗稱選物販賣機)是否為電子遊戲機，從經濟部的解釋函令中，大致上歸納出的重點如下

(1).原則上應個案認定，申請經濟部評鑑

➊.選物販賣機（俗稱夾娃娃機）涉及電子遊戲機定義內容，依規定應向本部申請評鑑分類，依「具體個案分別認定」

➋.未依規定申請評鑑即擺放營業，即有本條例第15條：「未依本條例規定領有電子遊戲場業營業級別證者，不得經營電子遊戲場業。」之情事，應依本條例第22條處罰(即非法營業罪)

(2).例外明示非電子遊戲機，毋庸申請評鑑

➊.得評鑑為非電子遊戲機之參考標準(取自中華民國107年6月13日經商字第10702412670號，有關夾娃娃機之評鑑及查核事宜)

➊具有「保證取物」功能，該保證取物金額原則上不得超過新台幣790元。機具須揭露「保證取物」、「保證取物金額」及「消費者累積已投入金額或次數」。「消費者累積已投入金額或次數」不得任意歸零；➋提供商品之市場價值，不得少於保證取物金額之百分之七十；➌提供商品之內容必須明確，且其內容及價值不得有不確定性(例如:不得為紅包袋、骰子點數換商品、摸彩券、刮刮樂等)；➍提供之商品不得為現金、有價證券、鑽石或金銀珠寶等；➎機具外觀正面標示「機具名稱」，且不得與經評鑑通過之夾娃娃機名稱相同；➏機台內部，無改裝或加裝障礙物、隔板、彈跳裝置等影響取物可能之設施；➐圖片介紹欄內載明「機具尺寸」；➑提供之商品不得為菸、酒、檳榔、毒品、成人用品、猥褻商品、活體生物或違禁物等商品；➒提供之商品須符合商品標示及商品檢驗規定；➓提供「製造(或進口)商」及「消費者申訴專線(含機具管理人及聯絡電話) 」等資訊) 

➋.認定「選物販賣機」（俗稱夾娃娃機）是否為「非屬於電子遊戲機」，並非僅取決於機臺是否具有保證取物功能之設定，而是必須「具體綜合考量」以該電子機臺營業之經營者，實際營運使用該電子機臺之情形為斷(臺灣高雄地方法院 112 年度簡字第 785 號刑事判決)

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