營利事業以自動販賣機銷售貨物的課稅規定(下)

2024-04-01

關鍵字： "自動販賣機""夾娃娃機""選物販賣機"

文／胡宗奇（經濟部中小及新創企業署榮譽會計師）

前幾年開始，各地區開始流行夾娃娃機、或是選物販賣機，對外銷售貨物或勞務，這個時候場主或者機台主本身，將面臨什麼樣的課稅問題呢，除了稅法的規定之外，是不是還涉及其他主管法規的規範，這是經營夾娃娃機或選物販賣機的老闆必須知道的事情，另外更大範圍的說，針對自動販賣機如何課稅、應否強制開立統一發票等等規定，財政部亦有發布解釋函令，本文擬以自動販賣機銷售貨物為主題，為各位介紹相關的課稅規定。【篇幅關係，共分成上、下等共二篇】

三、自動販賣機的相關課稅規定

    我們在上一篇文章中，就自動販賣機可能涉及的法規範、及實務上如何區分是否為電子遊戲機等(包括「評鑑參考標準」)進行說明，接下來我們回到主題，也就是實務上針對自動販賣機銷售貨物，將涉及哪些課稅規定，以下我們就從營業稅、各類扣繳及娛樂稅等角度分別說明

1.營業稅

(1).應辦理稅籍登記，並申報自動販賣機的相關資訊

(參「營業人以自動販賣機銷售貨物或勞務營業稅稽徵要點四、」的規定)

    營業人以自動販賣機銷售貨物與銷售商品相同，仍應依我國營業稅法及稅籍登記規則的規定，在「開始營業前」向稽徵機關辦理稅籍設立登記(變更亦同)；差異在於，營業人應另行申報自動販賣機的相關資訊，填報「自動販賣機放置處所及營業台數申報表」

(2).營業稅課徵方式

(參「營業人以自動販賣機銷售貨物或勞務營業稅稽徵要點五、」的規定)

    與一般營業人相同，依組織方式為公司或獨資合夥行號而有所不同，前者強制使用統一發票(目前稽徵實務做法)、後者如平均每月銷售額未達使用統一發票銷售額標準，得採查定課徵；差異在於，自動販賣機開立發票的方式，依統一發票使用辦法第18條第二項規定，應於「收款時」按實際收款金額「彙總開立」統一發票，例外如自動販賣機本身具備自行列印統一發票功能者，財政部另有解釋函令規範(詳後實務現況說明)

2.各類扣繳

(1).營業場所的租金，原則提示例外推定

(參「營業人以自動販賣機銷售貨物或勞務營業稅稽徵要點七、」的規定)

    自動販賣機擺放的場所，如係寄放他人處所方式營業，應提示雙方合約並敘明權利與義務；如係以支付場地使用費或補助費方式寄放，則視場地所有權人為營業人與否，分別取具租金發票或申報扣繳憑單

    這邊需要注意的是，「未訂立書面契約且無法查明自動販賣機之實際經營者，推定該販賣機為放置地提供者或供電者所經營」

3.娛樂稅

(1).注意是否為娛樂稅的課稅範圍

    以夾娃娃機為例說明，常見符合「其他提供娛樂設施供人娛樂者」者，則有娛樂稅的問題，應依規定辦理娛樂稅的稅籍登記；選物販賣機的部分，如果其功能與販賣機相同，例如主要目的為販賣報紙、飲料或扭蛋等，則屬於買賣行為，不須課徵娛樂稅

    反之具娛樂性質的選物販賣機，例如只要投足金額就有一定能夾到娃娃的新一代娃娃機(註:保證取物)，還是要課徵娛樂稅

四、實務現況，自動販賣機的最新規定

    針對以自動販賣機銷售「食品、飲料」及「收取停車費」者，財政部發布解釋函令，原則上如自動販賣機已具備自行列印統一發票功能，應依統一發票使用辦法規定「逐筆開立」統一發票交付買受人，例外設有輔導期的規定，在輔導期屆至前，免依稅法規定處罰(參財政部110.10.22台財稅字第11004647344號令)

    以目前的時間點來看，只剩下以自動販賣機銷售「食品、飲料」，如該營業人的自動販賣機在110年底前取得者，輔導期間為六年，至116年底；換言之，以自動販賣機「收取停車費」的部分，應已全數逐筆開立統一發票(核定小規模查定課徵者除外)

點閱次數：365