112年度營利事業所得稅結算申報書【第1頁~第8頁】填寫注意事項(本稅-中)
2024-04-16
關鍵字： 112年度營所稅申報申報書登打注意事項營所稅申報作業要點
文／胡宗奇（經濟部中小及新創企業署榮譽會計師）
營利事業依我國所得稅法第71條規定，應於每年五月一日起至五月三十一日止，辦理上年度營利事業所得稅結算申報，稽徵機關日前已公告發布112年度營利事業所得稅申報書格式(包括修訂重點)，惟考量申報書頁次繁多且涉及法規複雜，爰將本稅申報書及重要附表頁次，參考修訂重點、申報作業要點等內容及配合實務上中小企業填寫需求，整理成本文(篇幅關係，共分成本稅-上中下三篇及附表一篇)，以供營利事業得快速進入狀況並掌握申報重點，避免後續的租稅風險。
第1頁
- 所得期間原則上為曆年制(1/1-12/31)，例外於當年度新設立者，請填寫封面開業日期(或設立登記日)起至會計年度結束日止(開業日期比照封面填寫)
- 營利事業有經營外銷業務者，請填載營業收入#01外匯收入欄及申報書p6交際費限額計算(四)經營外銷業務取得外銷結匯收入
- #01營業收入總額與營業收入調節說明#01欄相符，如與總分支機構申報營業稅銷售額#68(核對營業稅申報書)有差異者，請依照結帳資料中「營業收入調節表」內容填寫
- #02、#03如與營業稅申報銷貨退回及折讓金額#128(核對營業稅申報書)有差異者，請於總分支機構申報營業稅銷售額之銷貨退回及折讓差異情形中，依照結帳資料中「銷貨退回折讓調節表」內容填寫
- 營業收入分類表請依附註三規則填寫(即按營業收入淨額大小填列，並以營業收入淨額最多者#89勾稽至封面申報之行業標準代號)，如涉有二個以上營業收入者，是否須於申報書揭露，請進一步討論確認
- 所得稅費用(利益)#122請與帳載所得稅費用(利益)核對相符；並請注意當期或遞延所得稅資產負債認列是否正確(可編製所得稅明細表調節)
- #05營業成本欄請與申報書p4營業成本明細表勾稽相符，當中的#19製造費用欄，請與申報書p5製造費用明細表勾稽相符，稅簽案件請記得填列小規模營利事業收據剔除數
- #29研究發展費、#32其他費用欄請與申報書p5其他費用及研究發展費用明細表勾稽相符，稅簽案件請記得填列小規模營利事業收據剔除數
- 本年度有申請經濟部(或其他主管機關)之符合紓困特別條例、傳染病防治法第53條或其他法律規定，自政府領取之補貼、補助、津貼、獎勵及補償，請帳列#44其他收入，並於申報時調減該免稅收入(毋庸進行免稅分攤)；倘為擴大書審申報案件，請勾稽#130欄、【稅簽案件且符合所得稅法第39條情形者，請將該金額自核定虧損中加回，以備供往後年度扣除參考】
- #54純益率，於擴大書審申報案件，於計算#59課稅所得額時，請切記應「無條件進位」，以避免申報純益率因小數點百分比關係，致未達該行業之純益率標準，而不符擴大書審實施要點所規定之純益率標準
- 擴大書審申報案件如有該擴大書審實施要點二所排除項目)，請填寫#127欄(自行依法調整後金額)，舊制房地交易請先填入#40或#48再於#101減除，同時與#127勾稽相符
- 非專營投資公司:有證券交易所得或期貨交易所得，應先填入#40或#48再於#99減除，並將該停徵所得稅之所得於申報書p2計算基本所得額時加回
- 專營投資公司，轉投資國內其他營利事業獲配投資收益，應列為營業收入，其免稅所得再於#58減除(注意是否應依「應免稅分攤辦法」計算分攤)
- 本年度涉及房地合一課稅新制(分開計稅合併報繳)者，請填寫#134於課稅所得額前先行減除，再依附表C1-1填寫後之G欄填回#135；涉及房地合一課稅新制(所得稅法第24-5條四項)，請填寫附表C1-2並將得減除之土地漲價總數額D欄填回#58減除
- 獨資、合夥組織，出售房地合一課稅新制(不計入營利事業所得額)，請將交易所得(或損失)於#134減除，並依個人申報房地合一課稅新制規定辦理(「所有權移轉登記次日起30日內」申報)，該部分衍生問題請參照申報書p9有關獨資、合夥組織填載說明辦理
- 請注意#35與#36欄位之填載差異，後者專指符合所得稅法第42條國內轉投資收益免稅之情形(故申報欄位已劃掉屬「絕對免稅」)、#35指非所得稅法第42條的投資收益，惟該欄位有金額者，請注意該投資收益是否列入年終兼營營業人稅額調整申報(尤其是國外股利收入實務上易短漏報)，倘為擴大書審申報案件者，請注意是否勾稽#130欄位
- 稅簽案件符合所得稅法第39條虧損扣抵者，請編列歷年虧損扣抵明細表，以備供往後年度扣除參考、將本年度虧損扣抵金額填列#55欄位，並注意背面申報須知五(八)說明，尤應注意新增訂之營所稅查核準則第111條之2，對虧損扣抵數額之影響
*錯誤代號及檢核條件
0112：#59課稅所得額欄位【擴大書審案件取（53欄－36欄－130欄）之帳載欄與53欄自行依法調整欄大者計算；非擴大書審案件53欄取自行依法調整欄計算】
0124、0130：擴大書審案件自行依法調整後（04欄＋34欄-127欄）≦新臺幣3千萬元(例外特定業別等全年營業收入淨額及非營業收入合計－127欄後在新臺幣1千萬元以上之申報案件，不適用擴大書面審核)
0128：採擴大書審申報案件，其53欄自行調整全年所得額須(1)大於等於零及大於等於帳載數（53欄－36欄－130欄），且(2)應大於等於自行依法調整後（04欄＋34欄）×54欄純益率之金額
0155：第1 頁95欄、57欄、132欄、A32頁W1 欄任一欄＞0，或93欄、99欄任一欄不等於0 者，應填寫第2頁，不得勾選「免填所得基本稅額申報表註記」
0156：採擴大書審申報案件，其53欄自行調整全年所得額大於零者，自行依法調整後之54欄純益率，應「大於等於」其擴大書審純益率標準
0172：134欄不為0時，則第134欄＝第C1-1頁【A】欄
0173：135欄>0，則135欄＝第C1-1頁【G】欄
0174：營業收入分類表89欄之標準代號與基本資料之行業標準代號應勾稽相符
(註:取自中華民國113年4月12日台財稅字第11304530420號-營利事業所得稅電子結(決)算及清算申報作業要點)
第2頁
- 符合本頁背面附註一所述條件，免填寫本申報表者，可由帳務人員自行擇定是否勾選
「☐本營利事業符合背面附註一所述條件，非本申報表適用對象，免填寫本申報表」
(未勾選者不影響本頁結果但似可避免短漏報基本稅額)
- 營利事業如有前五年證券及期貨交易淨損失，於減除金額明細表，請依前五年營利事業所得稅核定通知書#302欄填入數字並核對，如以公告核定者請自行申請補發營利事業所得稅核定通知書紙本
*錯誤代號及檢核條件
0203：01欄＝第1頁59欄，若第C1-1頁有資料，01欄＝第1頁59欄＋第C1-1頁「減除土地漲價總數額之餘額(G1、G2、G3)」
0204：02a欄＝第1頁99欄
0223：16a欄＝第1頁132欄、16b欄＝第A32頁W1欄
(註:取自中華民國113年4月12日台財稅字第11304530420號-營利事業所得稅電子結(決)算及清算申報作業要點)
第3頁
- 選擇財產目錄填報之方式，請擇一勾選採附件申報或另填報附表第C3頁，如採前者則另檢附財產目錄紙本於申報書後；如採後者，則務必勾選申報書p0附表C3頁
*錯誤代號及檢核條件
0016：第3頁資產負債表項目代號"1410"、"1431"、"1441"、"1451"、"1461"、"1470"、"1491"、"1541"、"1421"、"1551"、"1510"及"1710"欄金額不全為0時，「營利事業財產目錄得採任一方式填報，請擇一打勾：□採附件申報□另填報第C3頁財產目錄」，不得全為空白
0154：資產負債表1130欄金額不等於零，124欄存貨計價方法必須勾選a或b；其採用方法必須勾選g或h或i或j或其他（需填寫採用方法），且盤存制度必須勾選c或d；存貨評價基礎必須勾選e或f
0331：日期欄不得為空白，且結（決）算日期＝所得迄日
1101：第1410欄、第1431欄、第1441欄、第1451欄、第1461欄、第1470欄、第1491欄、第1510欄、第1541欄、第1421欄、第1551欄及第1710欄金額皆為0，則營利事業財產目錄填報方式不得勾選「採附件申報」
(註:取自中華民國113年4月12日台財稅字第11304530420號-營利事業所得稅電子結(決)算及清算申報作業要點)
第4頁
- 採帳外成本逕決申報，請於「減:其他」項下調減，勿調整期初或期末金額
- 本表附註三所載之進項分析表均毋庸填寫，惟如係查帳案件或稅簽案件者，請自行計算「缺憑驗算表」，並於結帳資料中檢送審閱
第6~7頁
- 注意本表(B)之填列範圍，係以「具有合法憑證或正當理由者」為限，即應先行剔除未取具合法憑證部分金額
- 說明三特別針對部分費用計算超限者，則無本表(B-A)之適用，應「強制轉列薪資所得」並依法辦理扣繳或列單申報，無所謂帳外剔除費用之適用
- 申報書p6退休金(一)適用勞動基準法部分，限額計算中「當年度已付薪資總額」應勾稽至各類扣繳申報中「薪資所得」金額
第8頁
- 本表請依照結帳資料中「各類調節表」所載內容填寫，如於「其他」調節，請於備註欄說明該調節內容(如帳列何會計項目及金額)
- 表一說明1.依公司章程明訂所分派員工酬勞及董監酬勞欄位，請填寫本年度支付金額(即依章程所訂提列及發放金額)
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