營所稅查核準則與執所查核辦法之關係條文比較(1)
2024-04-19
文／胡宗奇（經濟部中小及新創企業署榮譽會計師）
實務上常見的經營個體，包括營利事業及機關團體，所稱營利事業係指依商業登記法登記的商業(包括獨資及合夥)，以及依公司法登記的公司(例如有限公司及股份有限公司)，依規定兩者均應於每年五月份，進行申報所得稅的動作，前者依照所得稅法、營利事業所得稅查核準則等規定進行申報；後者依所得稅法、執行業務所得查核辦法等規定進行申報，為更完整的架構兩邊法令，本文擬以兩法令為例，進行類似條文比較，以供各位參酌使用之。【篇幅關係，共分成(1)~(5)等共五篇】
一、前言:經營個體適用法規不同
你是一個創業家嗎，或是你身邊有人已經創業了呢，一般而言我們創業常見的組織型態，可能有商業(獨資或合夥)或公司對吧，所稱「商業」，依商業登記法第3條規定:「指以營利為目的，以獨資或合夥方式經營之事業」
所稱「公司」，依公司法第1條規定:「以營利為目的，依照本法組織、登記、成立之社團法人」、次依同法第2條規定，公司又可分為無限公司、有限公司、兩合公司及股份有限公司，目前實務上常見以有限公司及股份有限公司為多數
然而無論是商業或公司組織，其稅務申報方面，均應適用所得稅法等法令，實務上最常使用的，「營利事業所得稅查核準則」(以下簡稱「營所稅查核準則」)
另一種常見的型態為「執行業務者」，依所得稅法第11條第1項：「係指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產士、著作人、經紀人、代書人、工匠、表演人及其他以技藝自力營生者」，其稅務申報時，最常使用的是「執行業務所得查核辦法」(以下簡稱「執所查核辦法」)
二、營所稅查核準則vs執所查核辦法之比較－第1章
茲以現行營所稅查核準則及執所查核辦法之版本，以「執所查核辦法」角度出發，對照與營所稅查核準則相同或類似條文規定做比較分析，詳如附表一
1.第一章總則(適用條文:第1條~第5-1條)
(1).第1條vs查準§1
本條首先說明「執所查核辦法」的授權依據，為所得稅法第14條第1項第2類第3款；對照營所稅查核準則第1條，為所得稅法第80條第5項
(2).第2條vs查準§2
本條係說明調查、審核的規定，原則上依本辦法規定辦理，未規定者始依其他法令規定辦理，例外如私人辦理之補習班、幼兒園、養護、療養院（所），不符合免稅規定者，其所得之查核準用本辦法；對照營所稅查核準則第2條，除說明財務會計與稅務會計差異應行調整的原則外，其適用的法令眾多繁雜，除營所稅查核準則外，尚有營利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查要點、所得稅法、所得稅法施行細則、產業創新條例…(以下略)
(3).第3條vs所§22
本條說明執行業務者的會計基礎，原則上採「收付實現制」，例外得申報稽徵機關核准採權責發生制(同辦法第10條)；對照所得稅法第22條，如係公司組織，則「強制採用權責發生制」，非公司組織(如獨資合夥商業)，始得申報稽徵機關核准採現金收付制，補充說明者係，無論何者均應於期限前申報核准
三、營所稅查核準則vs執所查核辦法之比較－第2章
1.第二章帳簿憑證之查核(適用條文:第6條~第9條)
(1).第8條vs查準§6 (併參所§83、所施細§81)
本條說明執行業務所得核定方式(依有無如期辦理結算申報、及有無提示證明所得額之帳簿、文據)，可採核實認定、所得稅法第83條、授權訂定之收費及費用標準等方式(編註:即執行業務者收入標準、執行業務者費用標準，每年度行政院會公告)；對照營所稅查核準則第6條，分為一部未提示及全部未提示，惟不論何者，其未提示部分均按照財政部訂定之同業利潤標準核定，並設有天花板限額的規定，所稱同業利潤標準，可搜尋「稅務行業標準分類暨同業利潤標準查詢系統」，就適用的稅務行業代號，查得相關資料(比率)
(2).第8-1條vs查準§11
本條係說明當帳簿因故滅失、當年度關係所得額之原始憑證，因遭受不可抗力災害或有關機關因公調閱，以致滅失者，其處理及核定的規定；對照營所稅查核準則第11條，亦有相同規定
四、營所稅查核準則vs執所查核辦法之比較－第3章
1.第三章執行業務收入之查核(適用條文:第10條~第13條)
該部份我們採直接對照營所稅查核準則第三章 收入類之查核(§15~§36-2)，就執所查核辦法而言，相對較為單純，延續上開對於會計基礎的規定，原則上採收付實現制，例外得申報稽徵機關核准採權責發生制；對照營所稅查核準則對收入的規定就較為多樣化，包括收入調節表、視為銷售貨物勞務、外銷貨物勞務、顧客忠誠計劃、分期付款銷貨、受託代收轉付款項、銷貨退回(折讓)、營建業收入之認列、出售不動產、委託買賣…(以下略)，補充說明者係，本章節包括列於非營業收入相關利益之規定，如兌換盈益、投資收益、出售或交換資產利益等
附表一、由執所查核辦法對照營所稅查核準則類似條文比較
第 一 章 總則 § 1： 查準§1、查準§2、所§22
第 二 章 帳簿憑證之查核 § 6 ：查準§6、查準§11、併參所§83、所施細§81
第 三 章 執行業務收入之查核 § 10：查準第三章 收入類之查核
第 四 章 執行業務費用之查核 § 14
第 一 節 通則 § 14 ：
查準第五章 費用類之查核 第一節 通則、查準§67、所§38、併參本辦法§19租金支出、§22郵電費、 §26水電瓦斯費、§27稅捐、§29燃料費、§30折舊
第 二 節 各項費用或損失之查核 § 18：
查準§71、§72、§74、§76、§77、§77-1、§78、§79、§80、§81、§82、§83、§86-1、§87、§88、§89、§90、§92、§93、§95、§97、§102、§103、 併參本辦法§15
第 五 章 附則 § 35 ：查準§116、§117
(註).上表所稱「查準」代表營利事業所得稅查核準則；「所」代表所得稅法；「所施細」代表所得稅法施行細則
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