營所稅查核準則與執所查核辦法之關係條文比較(3)
2024-05-02
文／胡宗奇（經濟部中小及新創企業署榮譽會計師）
實務上常見的經營個體，包括營利事業及機關團體，所稱營利事業係指依商業登記法登記的商業(包括獨資及合夥)，以及依公司法登記的公司(例如有限公司及股份有限公司)，依規定兩者均應於每年五月份，進行申報所得稅的動作，前者依照所得稅法、營利事業所得稅查核準則等規定進行申報；後者依所得稅法、執行業務所得查核辦法等規定進行申報，為更完整的架構兩邊法令，本文擬以兩法令為例，進行類似條文比較，以供各位參酌使用之。【篇幅關係，共分成(1)~(5)等共五篇】
五、營所稅查核準則vs執所查核辦法之比較－第4章(part2)
2.第四章執行業務費用之查核－第二節 各項費用或損失之查核(適用條文:第18條~第34條)
延續上一篇的內容，我們繼續就個別費用項目說明如下
(1).第20-1條vs查準§88 (併參查準§86-1)
本條係「伙食費」之規定，對照營所稅查核準則第88條，兩者並無不同，惟實務作業上必須注意的兩個地方，1.伙食費限額:自112年1月1日起，營利事業(包括執行業務者)每人每月限額(包括加班誤餐費)為新台幣3,000元；2.超限時的調整:依伙食費給付型態而有所不同，超限調整方式如下所示：
- 實際供給膳食：1.已自行轉列員工薪資所得 2.自行調減費用
- 按月定額發給伙食代金：應轉列員工的薪資所得
(2).第21條vs查準§86-1
本條係「訓練費(或稱進修訓練費)」之規定，兩者的規定並無太大差異，其進修訓練費的相關費用列支，「應與業務有關」，自屬當然
(3).第22條vs查準§76 (併參本辦法§15)
本條係「郵電費」之規定，兩者內容相對單純，就執所查核辦法的特殊規定，該辦法第15條規定:「執行業務者在其住所裝置之電話，如係執行業務與家庭合用者，其相關費用，以二分之一認列」
(4).第23條vs查準§77、§77-1
本條係「修繕費」之規定，兩者內容大致上相同，重點在於區分資本化與費用化的分水嶺，如修繕或購置固定資產，其耐用年限不及二年，或其耐用年限超過二年，而支出金額不超過新臺幣八萬元者，得以其成本列為當年度費用。但整批購置大量器具，每件金額雖未超過新臺幣八萬元，其耐用年限超過二年者，仍應列作資本支出。實務上常見「兩年八萬」的規定
(5).第23-1條vs查準§78
本條係「廣告費」之規定，較特別的地方在於，1.需經主管機關核准或報核備的規定，如利用廣播、電視之醫療廣告，應先經所在地直轄市或縣（市）衛生主管機關核准(執所查核辦法)、報經稽徵機關核備之參加義賣、特賣之各項費用(營所稅查核準則)；2.營利事業基於行業特定之特殊規定，如營建業合建分售（或分成）之廣告費，應由地主與建主按其售價比例分攤、營建業樣品屋之成本；其有處分價值者，應於處分年度列作收益處理
(6).第24條vs查準§83
本條係「保險費」之規定，對照營所稅查核準則第83條，實務作業上必須注意的兩個地方，1.團體保險範圍:依規定團體保險費，每人每月新台幣2,000元以內，對員工而言可免納所得稅，然其範圍兩者似有不同，營所稅查核準則所規範之團體保險類別範圍較廣；2.超限時的調整如下所示：
- 執所查核辦法§24：人壽保險、健康保險及傷害保險，超限調整方式 1.已轉列員工薪資所得 2.選擇自行調減費用
- 營所稅查核準則§88：人壽保險、健康保險、傷害保險及年金保險，超限調整方式應轉列員工的薪資所得
(註).參保險法第13條，人身保險亦包括上述四大類別
六、營所稅查核準則vs執所查核辦法之比較－第4章(part3)
(1).第25條vs查準§80
本條係「交際費」之規定，對照營所稅查核準則第80條規定，其共通性原則均為與業務有關並取具合法憑證，始得列報，自屬當然；重點在於限額的規定，其基礎不同，如下所示：
- 執所查核辦法§25：核定執行業務收入，並依執行業務者的不同，而有不同的比率(3%~7%)
- 營所稅查核準則§80：1.進貨 2.銷貨 3.以運輸客貨為業者 4.供給勞務或信用為業者；依級距的不同而有不同的比率，另設有特別交際應酬費，分為普通申報及藍色申報(會計師簽證申報者比照適用)
(2).第25-1條vs查準§81
本條係「職工福利」之規定，兩者內容大致上相同，差別在於營利事業可能因設有職工福利委員會，其列報職工福利可能有所不同，如下所示：
- 執所查核辦法§25-1：限額基礎為核定執行業務收入；例外特殊費用超限得轉列其他費用或核實認定。不分類別，均為2%
- 營所稅查核準則§81：限額基礎依是否設有職工福利委員會而有所不同，其提撥及列支範圍包括創立時實收資本總額、增資資本額、每月營業收入總額、下腳變價等，均有不同的比率範圍。針對特殊費用及員工醫藥費的列報規定同上
(註).所稱「特殊費用」，包括舉辦員工文康、旅遊活動及聚餐等費用；員工醫藥費應准核實認定
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