營所稅查核準則與執所查核辦法之關係條文比較(4)
2024-05-03
文／胡宗奇（經濟部中小及新創企業署榮譽會計師）
實務上常見的經營個體，包括營利事業及機關團體，所稱營利事業係指依商業登記法登記的商業(包括獨資及合夥)，以及依公司法登記的公司(例如有限公司及股份有限公司)，依規定兩者均應於每年五月份，進行申報所得稅的動作，前者依照所得稅法、營利事業所得稅查核準則等規定進行申報；後者依所得稅法、執行業務所得查核辦法等規定進行申報，為更完整的架構兩邊法令，本文擬以兩法令為例，進行類似條文比較，以供各位參酌使用之。【篇幅關係，共分成(1)~(5)等共五篇】
七、營所稅查核準則vs執所查核辦法之比較－第4章(part4)
2.第四章執行業務費用之查核－第二節 各項費用或損失之查核(適用條文:第18條~第34條)
延續上一篇的內容，我們繼續就個別費用項目說明如下
(1).第26條vs查準§82 (併參本辦法§15)
本條係「水電瓦斯費(或稱水電費瓦斯費)」之規定，兩者內容相對單純，就執所查核辦法的特殊規定，該辦法第15條規定:「執行業務者租用房屋，其一部分非執行業務使用者，其水電瓦斯費，如無法明確劃分，以二分之一計算」
補充說明者係，兩者對於水電瓦斯費之憑證，有規定收據、亦有統一發票或收據，其細微的差異在於，統一發票使用辦法於民國104年3月9日修正刪除第4條第14款有關「公用事業經營本業部分得免開統一發票之規定」，並於第32條定明自民國105年1月1日起施行，故公用事業自105年度起開立統一發票，然似乎執所查核辦法未併同修正，增列有關統一發票的憑證
(2).第27條vs查準§90
本條係「稅捐」之規定，該部分內容較為繁雜，以下我提出幾項不同的比較，共計三項，簡要說明如下
❶ 罰鍰、滯納金等不予認定
原則上只要是處罰性質，例如罰鍰、滯納金、滯報金等均不得列支，差異在於「滯納利息」，執所查核辦法規定，依所得稅法規定因滯納而加計之利息，不予認定；然查準§97卻規定，各種稅法規定加計之滯納利息，得以費用列支
❷ 房屋稅及地價稅之列支規定
執所查核辦法規定，供執行業務使用之房屋，如登記為執行業務者「本人、配偶及直系親屬所有」，得列支房屋稅及地價稅；然營所稅查核準則規定，對不動產課徵之稅捐（如房屋稅及地價稅），除本事業所有或取得典權者外，不予認定，例外經契約約定由承租人或借用人負擔者，應視同租金支出
❸ 汽機車相關稅捐之列支(牌照稅、燃料使用費)
執所查核辦法規定，供執行業務使用之汽車、機車，如屬「執行業務者所有」，經載於財產目錄並取得合法憑證者，應准核實認定，惟應注意者係，所稱「執行業務者所有」，並不以過戶為必要；然營所稅查核準則規定，經契約約定由承租人或借用人負擔者，應視同租金支出(同上房屋稅及地價稅)
(3).第28條vs查準§89
本條係「書報雜誌」之規定，兩者的規定並無太大差異，其相關費用列支，「應與本事業(或執行業務)有關」，自屬當然
(4).第29條vs查準§93
本條係「燃料費」之規定，就執所查核辦法的特殊規定，該辦法第15條規定:「執行業務者之汽車，如係執行業務與家庭合用者，其相關費用，以二分之一認列；執行業務者列報之汽車相關費用以一輛並列入財產目錄者為限，如因業務需要，使用二輛以上者，應提出使用情形及與業務有關之事實證明，核實認列」
(5).第30條vs查準§95 (併參本辦法§15)
本條係「折舊」之規定，該部分內容較為繁雜，以下我提出三項比較
❶ 折舊方法的比較
執所查核辦法規定，固定資產之折舊方法，「應採用平均法」；然營所稅查核準則規定，營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依所得稅法第51條規定採用不同方法提列折舊，參照該條規定，折舊方法以採用平均法、定率遞減法、年數合計法、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為準；惟值得注意的是，新購置乘人小客車於使用後出售、或毀滅、廢棄時，其收益或損失之計算，兩者均規定，仍應以依所得稅法規定正常折舊方法計算之未折減餘額為基礎，並無因執所查核辦法之折舊強制採平均法而有所不同
❷ 因特定事故未達固定資產耐用年數表規定耐用年數而毀滅或廢棄者
執所查核辦法規定，以其未折減餘額列為該年度之損失；然營所稅查核準則規定，營利事業除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料，或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件等核實認定者外，應於事前報請稽徵機關備查，以其未折減餘額列為該年度之損失，當然兩者相同的是，有廢料售價之收入者，應將售價作為收益
(6).第31條vs查準§103
本條係「損害賠償」之規定，此為執所查核辦法之特殊規定，相類似規定可對照營所稅查核準則第103條
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