營所稅查核準則與執所查核辦法之關係條文比較(5)
2024-05-03
文／胡宗奇（經濟部中小及新創企業署榮譽會計師）
實務上常見的經營個體，包括營利事業及機關團體，所稱營利事業係指依商業登記法登記的商業(包括獨資及合夥)，以及依公司法登記的公司(例如有限公司及股份有限公司)，依規定兩者均應於每年五月份，進行申報所得稅的動作，前者依照所得稅法、營利事業所得稅查核準則等規定進行申報；後者依所得稅法、執行業務所得查核辦法等規定進行申報，為更完整的架構兩邊法令，本文擬以兩法令為例，進行類似條文比較，以供各位參酌使用之。【篇幅關係，共分成(1)~(5)等共五篇】
八、營所稅查核準則vs執所查核辦法之比較－第4章(part5)
2.第四章執行業務費用之查核－第二節 各項費用或損失之查核(適用條文:第18條~第34條)
延續上一篇的內容，我們繼續就個別費用項目說明如下
(1).第31-1條vs查準§102
本條係「災害損失」之規定，兩者原則上相同，應注意者係，無論執所查核辦法或營所稅查核準則，災害損失均應於事實發生後之次日起30日內，檢具清單及證明文件報請該管稽徵機關派員勘查；災害損失，未依前款規定報經該管稽徵機關派員勘查，其能提出確實證據證明其損失屬實者，仍應核實認定
補充說明者係，執所查核辦法§31規定，執行業務者及其僱用人員在業務上因過失「致人受傷或死亡」而支付之醫藥費、喪葬費、撫卹金或賠償金…(以下略)；次參同辦法§31-1規定，「員工及有關人員」因遭受災害傷亡，其由執行業務者支付之醫藥費、喪葬費及救濟金等費用…(以下略)，係針對不同對象所生之相類似規定，應依規定帳列不同會計項目
(2).第33條vs查準§92
本條係「佣金支出」之規定， 該部分就執所查核辦法較為單純，即應考量是否扣繳申報的問題；然營所稅查核準則則有較為特殊之規定，如外銷佣金、支付國外代理商或代銷商支用金、在臺以新臺幣支付國外佣金之限額等；特別注意者係，實務上常見剔除佣金支出的理由為認列條件「應依所提示之契約，或其他具居間仲介事實之相關證明文件，核實認定。」
(3).第33-1條vs查準§79
本條係「捐贈」之規定，兩者內容大致上相同，差別在於營利事業適用的態樣較為多樣化，如下所示：
- 執所查核辦法§33-1：限額基礎為對於機構或團體之捐贈，其執行業務所得總額。不分類別，均為10%
- 營所稅查核準則§79：限額基礎依捐贈對象的不同及適用法規等條件，而設有不同的捐贈限額計算
(註).詳細內容可參照附表二、營利事業捐贈列支之彙總性資訊
(4).第33-2條vs查準§97
本條係「利息」之規定，這部分應拆開來看，就執所查核辦法，針對本人或事務所名義向金融機構借款，專供購置或興建執行業務場所使用之借款，取得金融機構出具之借款用途證明，其利息支出可列支，包括房屋及土地之貸款利息，惟有以下限制；1.以主事務所所在地之房屋為限 2.須經辦妥房屋過戶手續或建築完成，其借款利息並於執行業務者在該址登記執業後所支付者為限 3.房屋同時做住家與執行業務使用，利息支出按執行業務場所實際使用面積比例計算
就營所稅查核準則部分，應特別注意112年12月11日修正公告，在不同情況下所生之利息，究應資本化、費用化或作為遞延費用列帳等有不同的規定
(5).第34條vs查準§103
本條係「其他費用或損失」之規定，這部分就是概括性的規定，就營所稅查核準則部分，有關於「營利事業與經銷商或客戶約定，以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，其招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用，應按其他費用列支，並依所得稅法第89條規定列單申報該管稽徵機關」之特殊規定
(6).兩者獨有(專有)規定
兩者因適用主體不同，執所查核辦法適用於執行業務者、或私人辦理之補習班、幼兒園、養護、療養院（所），不符合免稅規定者，其所得之查核準用；營所稅查核準則適用於營利事業，難免會有特殊獨有規定，如下所示：
- §31損害賠償、§32複委託費之營所稅查核準則：§73文具用品、§75運費、§77修繕費、§84雜項購置、§85勞務費、§86研究發展費、§86-2建立國際品牌形象費用、§91棧儲費、§94呆帳損失、§94-1外銷損失、§96各項耗竭及攤折、§98兌換虧損、§99投資損失、§100出售或交換資產損失、§101商品盤損、§101-1商品報廢
當然就執所查核辦法第2條已規定，「本辦法未規定者，依有關法令之規定辦理」，仍然適用之
九、結語
本系列文章就執所查核辦法與營所稅查核準則相關條文比較分析，並以前者角度出發，對照後者所撰寫出來，希冀透過本系列文章，可供各位營利事業及執行業務者之讀者朋友們，能以更全面的角度交互參照，以利實務上運用
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