營業租賃的稅務處理

許禮賢

榮譽會計師

A：營業人所租用乘人小汽車之進項稅額是否得予扣抵，端視該車輛租用方式屬「營業租賃」或「融資租賃」，「營業租賃」係屬購買供本業或附屬業務使用之勞務，故其進項稅額准予扣抵銷項稅額，惟「融資租賃」（即資本租賃）實質上屬分期付款買賣性質，當租賃期間屆滿時，車輛所有權會移轉予承租人，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，營業人購買自用乘人小客車之進項稅額不得扣抵銷項稅額。雖然一般會規劃為形式上的營業租賃，但很難逃得了國稅局的稽查。下面的新聞稿可提供與您參考:最近查獲甲公司以營業租賃方式租用賓士敞篷式跑車，3年租賃期間合計支付租金5百多萬元，與一般商用之營業租賃情形頗具差異，且於租期屆滿後，租賃公司隨即將跑車轉售予甲公司監察人之父親。案經甲公司認諾其實際上為分期付款買車之融資租賃性質，且非供業務上使用，同意補繳本稅及受罰。該局已掌握所轄營業人取得自用乘人小汽車資料共7千多筆，將逐一清查有無以不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額之情形。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（113年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可提供現場/視訊諮詢及進階診斷服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)

吳文勝

榮譽會計師

A：以租代購運輸設備(小客車)，是目前中小企業常見模式。租金發票可以扣抵銷項稅額，且租金可以作費用降低營利事業所得稅。租期滿(一般為三年)可以將車輛過給其他人(不要過戶給公司且負責人有二親等之親屬關係之人)收回保證金。一般租賃公司會以「營業租賃」方式規劃，公司先付一筆保證金(會計科目：存出保證金)，並分36期支付租金含營業稅，由公司開立期票給租賃公司，租賃公司再開發票給公司，公司帳上就可作租金支出及進項稅額。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（113年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可提供現場/視訊諮詢及進階診斷服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)