融資融券損益計算

許禮賢

榮譽會計師

A：依企業會計準則公報第15號金融工具之會計處理，1. 假設融券賣出1/3華新科252.5元一張，1/7買入239.5元，由於融券係以一種合約義務，約定以另一項金融資產交付予另一企業，因此為金融負債，若採交易日會計處理，則於 1/3之分錄為:
借:金融資產252500
貸:持有供交易之金融負債-補券義務252500，
1/7補券時，應先以公允價值衡量金融負債之金額，
借: 持有供交易之金融負債-補券義務13000
貸:金融負債損益(或處分投資利益)13000，
另1/7除列金融負債分錄:
借: 持有供交易之金融負債-補券義務239500
借:其他應收款 13000
貸:金融資產 252500


2. 假設融資買入2/7緯穎729元一張，2/10賣出744元， 2/7分錄: 借:透過損益按公允價值衡量之金融資產 729000 貸:其他應付款(交割日才需付款) *** 貸:短期借款(或金融負債)*** 2/10應先以公允價值衡量金融資產，分錄為: 借: 透過損益按公允價值衡量之金融資產 15000 貸: 透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 15000 2/10除列金融資產分錄: 借:其他應收款(交割日才會收款) 744000 貸: 透過損益按公允價值衡量之金融資產 744000 借: 透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 15000 貸: 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益(或處分資產利益) 15000 ，借:其他應付款***借:短期借款***貸:銀行存款***2、 假設融資買入2/7緯穎729元一張，2/7賣出744元，則依公報第50條，當同時符合下列條件，可將金融資產和負債以淨額表達:1.目前有法律上可執行之權利將所認列之金額互抵。2.意圖以淨額交割。因此，分錄如下:借:其他應收款15000(交割日才會收款) 貸:處分資產利益 15000。 註:以上分錄皆省略手續費及保證金

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（114年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題。因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可申請現場/視訊諮詢及進階診斷服務，請洽執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)

吳巧玲

榮譽會計師

A：如許會計師所述分錄可簡化如下:1. 1/3交易之分錄為: 借:其他短期投資252500存出保證金*** 貸:持有供交易之金融負債-補券義務252500銀行存款***， 1/7補券時， 借: 持有供交易之金融負債-補券義務252500 借:銀行存款 ***貸:其他短期投資252500處分投資利益13000存出保證金***。2.2/7交易分錄: 借:透過損益按公允價值衡量之金融資產 729000 貸:銀行存款(交割日再入帳) *** 貸:短期借款(或金融負債此為融資代墊款入帳金額請參考成交報告單)*** 2/10交易分錄: 借:銀行存款(交割日再入帳)*** 借:短期借款(或金融負債此為融資代墊款)***貸: 透過損益按公允價值衡量之金融資產729000 貸: 處分資產利益 150003.當沖交易意圖以淨額交割。因此，分錄如下:借:銀行存款(交割日再入帳) 貸:處分資產利益 15000。 註:以上分錄皆省略手續費及保證金

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（114年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題。因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可申請現場/視訊諮詢及進階診斷服務，請洽執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)

黃鋒榮

榮譽會計師

A：您好，由於您未提供每筆融資與融券成數及相關交易之手續費與證交稅等金額，所以金額部分請自行加減計算併入總額(或參考證券商之成交報告單)。1.1/3融券賣出華新科，借：備供出售金融資產—流動XXX，貸：銀行存款XXX；1/7融券買入，借：銀行存款XXX，貸：備供出售金融資產—流動XXX，處分投資利益XXX。2.2/7融資買入緯穎，借：備供出售金融資產—流動XXX，貸：銀行存款XXX；2/10融資賣出，借：銀行存款XXX，貸：備供出售金融資產—流動XXX，處分投資利益XXX。3. 2/7以融資買入與賣出方式進行當沖交易，可直接交割淨額認列，借：銀行存款XXX，貸：處分投資利益XXX。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（114年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題。因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可申請現場/視訊諮詢及進階診斷服務，請洽執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)