股東往來-續

陳泰義

榮譽會計師

A：國税局查核時，如採信全體股東依持有股份比例放棄對營利事業之債權（股東往來），用以彌補自己的股權虧損之同意書，則依財政部65年12月28日台財稅第38600號函釋，即得免予課徵贈與稅税。如因金流無法提供而否定帳載股東往來之真實性，也就連帶否定贈與税課徵之義務主體及客體之存在，即無所謂贈與税問題了。若質疑原始帳載股往有無涉及其他逃漏税，則另當别論。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（113年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可提供現場/視訊諮詢及進階診斷服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)

許禮賢

榮譽會計師

A：依財政部86年6月18日台財稅第861901688號函規定，股東無償免除被投資公司對其所負之本金債務，係依被投資公司之股東會決議按股份比例免除，以彌補自己之股權虧損者，該國內營利事業得免課徵營利事業所得稅。 另營利事業以股東往來彌補虧損或出資彌補虧損，如係分屬以下情形，將無涉贈與稅之核課--◎如營利事業之全體股東約定依持有股份比例放棄對營利事業之債權（股東往來），用以彌補自己的股權虧損時，尚無現行遺產及贈與稅法第5條第1項第1款所稱「無償免除債務」之適用，免予課徵贈與稅（財政部65年12月28日台財稅第38600號函）。 ◎獨資商號之資本主出資彌補該商號之虧損者，因該商號原為資本主個人之財產，故其出資彌補虧損非屬贈與（財政部68年3月23日台財稅第31866號函）。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（113年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可提供現場/視訊諮詢及進階診斷服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)

李伊彤

榮譽會計師

A：提供財政部９３０８１０新聞稿供參考,此為中區國稅局的案例:【營利事業應如何申報受領贈與之所得】

(一)股東按出資比例以「股東往來」帳戶貸方餘額彌補公司帳面累積虧損，是屬公司受贈之所得。受贈所得如係來自自然人股東應全數列入資本公積，如係來自法人股東應列入公司當年之損益課徵營利事業所得稅，以其稅後餘額列入資本公積。為財政部七十五年台財稅第七五二五四四七號第二款所函釋。

(二)中區國稅局表示，依上開函釋規定股東放棄對公司之債權，公司應先轉列資本公積科目，如股東中有法人股東，其放棄之債權金額應列入所得課稅，並以稅後淨額轉列資本公積，而自然人股東放棄對公司之債權，公司則無營所稅之問題。公司於股東放棄對公司之債權轉列資本公積後，應召開股東會表決通過以資本公積填補虧損。如公司帳載有法定盈餘公積應優先填補虧損，不足時方可用資本公積填補，而其填補之原則僅可填補帳載之虧損，不得填補虧損轉為有盈餘。

(三)該局指出，日前查獲某公司九十一年度營利事業所得稅結算申報，以「股東往來」帳戶貸方餘額四千七百萬元彌補公司帳面累積虧損，因非按持股比例放棄對公司之債權以彌補股權之虧損，該等自然人股東將會被課徵贈與稅。

(四)因股東往來及資本公積衍生的議題相對複雜,會建議與貴公司的會計師事務所或記帳士事務所討論此議題,其為最了解公司實際狀況和國稅局管區的專業代理人,以避免相關的稅務風險產生。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（113年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可提供現場/視訊諮詢及進階診斷服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)