支付太陽能回饋金

許禮賢

榮譽會計師

A：1.貴公司承租學校屋頂，並裝設太陽能設備，依約須依售電收入之某一百分比作為回饋金予學校，此回饋金對學校而言屬於變動租金收入，公家機關或公私立學校之租金收入，依加值型及非加值型營業稅法規定，係屬銷售勞務範疇，依法應課徵營業稅，惟按財政部79年4月25日台財稅第780450746號函釋規定，公務機關之收入，凡列入「單位預算」且全部解繳公庫者，准予免徵營業稅外，依財政部75年9月30日台財稅第7535812號函釋規定，於收款時填具「機關團體銷售貨物或勞務申報銷售額與營業稅額繳款書」(下稱407繳款書)向公庫繳納營業稅。至私立學校之租金收入依上開函釋意旨，機關團體銷售貨物或勞務，應依營業人開立銷售憑證時限表規定開立407繳款書，向公庫繳納營業稅，以代替銷售額之申報。又依財政部89年1月12日台財稅第0890450088號函規定，基於簡化稽徵作業，私立學校銷售勞務，均得比照政府機關申報繳納營業稅方式，填具407繳款書交付買受人作為記帳憑證並報繳營業稅。至於扣繳義務人給付公私立學校之租金收入是否涉有扣繳稅款規定，除依所得稅法第4條第1項第18款規定，營業人給付各級政府機關之各種所得免納所得稅，免予扣繳及列單申報外，扣繳義務人給付私立學校前揭租金款項，參照財政部89年9月11日台財稅第0890455936號函釋規定，應依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關。惟依所得稅法施行細則第83條，營利事業依法開立統一發票之佣金、租賃及權利金收入，均免予扣繳。因此，私立學校若已填具407繳款書交付買受人作為記帳憑證並報繳營業稅，則可免扣繳。2.公司支付學校此回饋金，為變動租金支出，應列於售電成本項下。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（113年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可提供現場/視訊諮詢及進階診斷服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)

陳泰義

榮譽會計師

A：貴公司承租學校屋頂，並裝設太陽能設備，依約須依售電收入之某一百分比作為回饋金予學校，如對象為公立學校，則其取得之各種所得皆免稅，企業於給付款項時免予扣繳，並免申報扣繳暨免扣繳憑單；如係私立學校，則公司應按租賃所得予以辦理扣繳及申報，公司帳列「 租金支出」按損益配合原則處理。至於售電收入，如種電主要用途係供公司自用，則帳列「其他收入」，否則貸記「勞務收入」。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（113年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可提供現場/視訊諮詢及進階診斷服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)