【資產管理】資訊相關系統/軟體維護費、使用費各類所得扣繳申報判斷與無形資產認列

資訊相關系統/軟體維護費、使用費各類所得扣繳申報判斷與無形資產認列
Q：您好，
隨著科技日新月異，很多電腦系統與軟體呈現的方式都不同，除了傳統常見的單機版下載，以及現在不須下載就可以經由網路在網頁或其他呈現方式使用軟體/系統，但稅法總是跟不上進度進行增修，實在難以判斷。
再加上由於境外居住者在中華民國境內產生之所得，幾乎都需要依照所得稅法第14條所得類型扣繳20％ WHtax，尤其不屬於所列第一至九類之所得皆會被認定為第十類其他所得。

針對與國外廠商購置之不論是何種軟體/系統形式的系統/軟體產生[綜所稅]、[會計制度資產認列]之問題提出以下詢問：
1.[綜所稅]
(1)『維護服務/維運費Maintenance fee』：通常是一年期、一季等一次付款的費用，主要是提供問題諮詢、系統維護、異常排解與測試、系統支援等(不論是否有提供服務皆需要付費，可能會以當初購買系統授權的指定比例去計算，如買斷的SAP系統)。
想要請教：
a.這種費用是否皆需扣繳申報20％其他所得(係屬提供技術服務)?
b.倘若其提供勞務的行為皆在國外進行，是否可適用《所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則》第四條(一)免視為在台所得?還是是要看「是否提供給境內使用」?
c.倘若其是在境外的線上提供服務(如線上的繪圖標準化軟體Canva、ADOBE)，是否屬於跨境電商所得?
d.若沒有取得所有權的系統/軟體(如：租用平台購買帳號等非買斷情形)，此費用廠商也說並未包含權利金，所以拆分不出技術服務與權利金所得，那這樣是否會被國稅局認定全數皆屬權利金所得?

(2)『訂閱費/授權費/帳號費/使用費』：通常也會有期限，可能為一年期/一季、也會有每月付款。線上的軟體/系統沒有付錢就不能使用這個系統/軟體，或者已經買斷但是到期之後還是要繼續付授權/帳號費。
想要請教：這種費用是否皆需扣繳申報20％權利金所得?

(3)『傳輸費usage』：每月依照傳輸量、銷售單的量來計價(如：電信、電訊、資料傳輸商…等)，這是否為購買軟體的支出，依照不同系統/軟體取得狀況大致分為以下是否有誤：
a.若為買斷標準化軟體，則為其商品銷售後續之支出(一般國際貿易)；
b.若為租用標準化軟體(系統所有權屬賣方，購買其使用的權利)，則需扣繳申報權利金所得；
c.若為買斷客製化軟體，則為其後續提供技術服務報酬之支出；
d.若為租用客製化軟體(系統所有權屬賣方)，則需扣繳申報權利金所得。

(4) 『資料提取費』：每月會固定收取每天固定於凌晨1點將資料下載原始檔(csv)提供給我們的費用，沒有涉及專業技能及知識提供。
想要請教：不論任何取得形式，其是否得視為一般國際貿易，免扣繳?

(5) 『月租費』：每月支付給航空產業的電訊系統供應商(類似網路費)，每月固定費用，這是否有涉及各類所得扣繳?

*以上費用若涉及使用期間，並且跨年度(如：2021/11/1-2022/10/31)，是否需將費用依權責發生基礎忠實表達?金額未達60萬則按月份於2021/11、2022/1認列；若>60萬，則分攤至各月認列費用。

2.[會計制度資產認列]
(1)無形資產是否比照《營利事業所得稅查核準則》第 77-1 條：「營利事業修繕或購置固定資產，其耐用年限不及二年，或其耐用年限超過二年，而支出金額不超過新臺幣八萬元者，得以其成本列為當年度費用。但整批購置大量器具，每件金額雖未超過新臺幣八萬元，其耐用年限超過二年者，仍應列作資本支出。」?
(2)呈上題，是否可不管金額，若是買斷的系統，則認列為固資；若是訂閱/租用的系統，則認列為費用(分期攤銷)?

問題較繁冗，期待您的回覆，謝謝。
姓名：W先生/小姐
行業別：運輸及倉儲業
區域：台北市
詢問日期：2022-03-06

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