續: 帳列股東往來貸餘，公司帳列有累計虧損(國稅局已經核定)，可用於彌補虧損嗎?

許禮賢

榮譽會計師

A：依營所稅申報書資產負債表填列說明(申報書P3背面)附註一:...無法歸類之項目，請依項目性質田於「其他」項下，各項目請依商業會計法規定處理金額填報，如經會計師財務簽證者，應以會計師查定數為準。
如上資本公積─受領贈與之所得彌補完累積虧損後餘額，建議於申報書資產負債表填列3506「其他權益-其他」項下。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（113年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可提供現場/視訊諮詢及進階診斷服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)

胡宗奇

榮譽會計師

A：您好:

參公司法第239條規定，「法定盈餘公積及資本公積，除填補公司虧損外，不得使用之。但第241條規定之情形，或法律另有規定者，不在此限。公司非於盈餘公積填補資本虧損，仍有不足時，不得以資本公積補充之。」

故於資本公積彌補虧損前，須先以盈餘公積彌補，不足者再以資本公積彌補之；另彌補虧損者，應注意以股東往來彌補公司累積虧損一事，股東是否涉及贈與問題，參照財政部65/12/28台財稅第38600號函規定，應在同時符合三要件下，才免課贈與稅。(即1為彌補公司帳面累積虧損、2按股份比例放棄、3彌補自己之股權虧損)，所稱「按股份比例放棄」及「彌補自己股權虧損」等要件，應係指股東往來餘額中，股東對公司的實際債權金額為準，如有差額者，則有視同贈與問題。

股東為彌補公司帳面虧損按股份比例放棄對公司之債權免課贈與稅
公司之「股東往來」帳戶，如屬貸方餘額，此項餘額係屬股東對公司之債權，如股東為彌補公司帳面累積虧損，按股份比例放棄對公司之債權用以彌補自己之股權虧損，應免課贈與稅。（財政部65/12/28台財稅第38600號函）

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（113年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可提供現場/視訊諮詢及進階診斷服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)