請問以下是否屬於三角貿易

許禮賢

榮譽會計師

A：1.所述為三角貿易型態之一，如與國外客戶及供應商分別簽訂獨立買賣合約，且其貨款係按進銷貨全額匯出及匯入者，則其列帳方式得按進銷貨處理。該筆交易因貨物起運地及交付地均不在中華民國境內，故非屬營業稅課稅範圍，無需列報營業稅銷售額。（財政部賦稅署88.8.5台稅二發第881933421號函）
2. 交易究屬居間或買賣得依帳載認定：（財政部93.9.3台財稅字第09304525270號令、94.10.4台財稅字第09404551250號函）
a. 三角貿易之國內營業人，如不負擔貨物之瑕疵擔保責任，核屬「居間」法律行為，應以收付差額認列佣金收入，並檢具證文件申報營業稅零稅率銷售額。
b.三角貿易之國內營業人，如負擔貨物之瑕疵擔保責任，核屬「買賣」法律行為，應以收付全額分別認列進貨成本及銷貨收入，無需申報營業稅。
c. 就前開營業人之交易究屬居間或買賣，得依其帳載認定，如以佣金收入列帳者，係屬「居間」行為，於申報營業稅時，按收付差額認列佣金收入，適用零稅率；如以進、銷貨列帳者，係屬「買賣」行為，則該筆交易非屬營業稅課稅範圍，無需列報營業稅銷售額。
3.如採佣金收入(差額)列帳，外銷勞務，營業稅適用零稅率。
依下列函釋 貴公司可開立Invoice給國外客戶及下列所述之相關證明文件。
參台財稅第810326956號
營業人經營多角貿易應如何開立統一發票暨取具何種證明文件以適用零稅率一案。說明：二、國內甲公司接獲國外客戶訂購貨物後，轉向國內乙公司訂貨，乙公司復轉向第三國供應商訂貨，並委由該第三國供應商直接對首開國外客戶交貨之多角貿易型態，應如何開立統一發票暨適用零稅率，茲補充規定如次：（一）甲公司應依本部79/06/30台財稅第790647491號函規定，按收付款差額，視為佣金收入，開立以國外客戶為抬頭之二聯式統一發票，並檢附外匯證明文件、甲公司開立給與乙公司之訂貨文件、及其他有關證明文件（如乙公司開立給與甲公司之商業發票commercial invoice、甲公司付款證明文件及第三國供應商交給國外客戶之提貨單影本、送貨單影本等）申報適用零稅率。（二）乙公司應將其收付差額列為佣金收入，並至遲於收到第三國供應商出貨單據影本（如提貨單影本、送貨單影本）之日起3日內，開立以第三國供應商為抬頭之二聯式統一發票，並檢附甲公司之訂貨文件、第三國供應商開立給與乙公司之商業發票commercial invoice暨乙公司給付該第三國供應商款項證明文件，及該第三國供應商交給國外客戶之提貨單影本、送貨單影本等證明文件，依營業稅法第7條第2款規定，申報適用零稅率。（編者註：現行外銷勞務得免開立統一發票）

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（113年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可提供現場/視訊諮詢及進階診斷服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)

胡宗奇

榮譽會計師

A：您好：

為兩角在外的三角貿易，如採總額列帳則非營業稅課稅範圍，僅需列帳記載

採淨額列帳，則適用外銷勞務零稅率，收支差額開立佣金發票（亦可免開發票），開立invoice給越南客戶，並取得大陸製造商開立的invoice

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（113年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可提供現場/視訊諮詢及進階診斷服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)