跟廠商買原料委外加工 & 提供半成品+跟廠商買原料加工成成品

許禮賢

榮譽會計師

A：1.如所述營利事業僅買進原料，委託其他廠商加工為成品後出售，應按買賣業核課營利事業所得稅。
依國稅局案例，甲公司98年度列報以針織毛衣製造為業，並按該業同業利潤標準毛利率19﹪帳外調整列報營業成本4,000餘萬元，惟經查核發現甲公司係委託其他廠商加工為成品後出售，並未自行僱用人工與利用機器製造，成本無法勾稽時，應按服裝批發業毛利率21﹪核算營業成本3,600餘萬元。該公司主張申報時已按針織毛衣製造業同業利潤標準列報營業成本，已符合所得稅法第83條相關規定，不應按服裝批發業同業利潤標準核定成本。該局復查決定，依會計師查核簽證報告所載，該公司未有詳細成本紀錄，又依財政部75年7月18日台財稅第7557067號函釋規定，營利事業如未以人工與機器製造或加工製成產品，而僅買進原料，委託其他廠商加工為成品後出售，應按買賣業核課營利事業所得稅，其成本既無法勾稽查核，即應按服裝批發業毛利率21﹪核定營業成本。
故如上述營利事業辦理營利事業所得稅結算申報，因成本無法勾稽，僅買進原料，委託其他廠商加工為成品後出售，應按買賣業核課營利事業所得稅。

2.惟依財政部77/01/26台財稅第760193143號函說明:自備原料委託廠商加工其原物料耗用數量比照製造業查核。
營利事業自備原料委託廠商加工製造產品，其原、物料耗用數量，應比照營利事業所得稅結算申報查核準則第58條規定查核認定。說明：二、營利事業自備原料委託製造廠商加工製成產品出售，委託者既列報原、物料成本，則其出售產品所列報之原、物料數量，核與製造業之性質並無二致，應比照查核準則第58條規定辦理。營利事業自備材料委託營造廠建屋者亦同。

綜上述 貴公司買進原料後委託其他廠商加工為成品後出售，依國稅局認定係按買賣業核課營利事業所得稅，惟其原物料耗用數量仍比照製造業查核。

3.所述提供半成品部分，是否屬買賣來認定，應視雙方所訂合約做實質判斷，如該半成品公司仍具所有權者，該加工廠未支付任何代價(包括勞務或交換)購買者，尚非屬銷售行為。
另公司已製成半成品後再委外加工，經濟實質上認定應屬製造業。如公司半成品亦是由外購入再加工模式說明如1.2所述。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（114年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題。
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