認列費用

許禮賢

榮譽會計師

A：參台財稅第37272號:當年度已開立支出憑證者不得於次年付款時以過期帳列支
主旨：公司組織之營利事業，其費用支出憑證開立日期在當年度，非屬營利事業所得稅結算申報查核準則第64條所稱因情形特殊在當年度無法確知之費用，不得於次年度實際付款時，以過期帳列支。說明：二、依照所得稅法第22條第1項規定，公司組織之營利事業，其會計基礎應採用權責發生制。有關公司組織之營利事業，其應歸屬於當年度之費用或損失，營利事業所得稅結算申報查核準則第64條規定，應於年度結算時就估列數字以「應付費用」科目列帳，年度結算時，如因特殊情形無法確知之費用或損失，方得於次年度（編者註：已修正為確知之年度）以過期帳費用或損失處理；所稱公司組織之營利事業，其部分費用支出憑證開立日期在當年度，因提早編製合併財務報表，致未能於當年度出帳，擬於次年度實際支付時列支乙節，查該項支出日期既在當年度開立憑證，應非上述查核準則所稱特殊情形無法確知之費用或損失，應不得於次年度付款時以過期帳處理。

如上函令意旨，所述發票為110年度，已屬過期帳，惟因有實際支付給代墊員工，就財務會計言仍得以入帳，但申報營所稅時建議自行予以帳外調減申報。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（114年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題。因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可申請現場/視訊諮詢及進階診斷服務，請洽執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)