進出口稅務的分攤問題

李伊彤

榮譽會計師

A：(一)企業從國外進口應稅貨物由海關代徵貨物稅，其完稅價格應按關稅完稅價格加計進口稅捐總額計算之。進口之貨物免徵進口稅捐者，於計算貨物稅完稅價格時，仍應加計其免徵進口稅捐之數額。（貨物稅條例第18條）（貨物稅稽徵規則第55條）

(二)進口價值 500 萬的貨物是不能直接抵扣關稅和增值稅的 , 因為進口貨物的持有人是納稅義務人。

(三)如果進口貨物未經使用即報關退運出口，要如何辦理營業稅退稅:

1、營業人進口貨物，在完納各項進口稅捐經海關放行後，未經使用即原貨報關退運出口，不再復運進口，可依海關代徵營業稅稽徵作業手冊參、十四規定向進口地之海關申請退還營業稅。但以在原貨物進口之翌日起3個月內及復運出口前申請核辦，並提供有關證件，經查明屬實者為限。前開進口貨物如係機器設備，得於安裝就緒試車之翌日起3個月內及復運出口前申請核辦。

2、進口貨物如僅部分使用，發現品質不符後，將「未經使用」品質不符部分退運出口，該退運出口之貨物，仍符合海關代徵營業稅稽徵作業手冊參、十四規定未經使用之條件。（財政部98.11.18台財稅字第09804546160號令）

(四) 如果公司是進口及出口貿易商, 有下列加值型及非加值型營業稅法第39條的情況者:
一、因銷售適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。
二、因取得固定資產而溢付之營業稅。
三、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付之營業稅。
上述以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅，但情形特殊，得報經財政部核准退還之。

(溢付稅額原則上是留抵 , 若檢附退稅相關文件, 可申請溢付稅額退還之。)

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（114年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題。因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可申請現場/視訊諮詢及進階診斷服務，請洽執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)