軟體業技術服務出口免稅問題

李伊彤

榮譽會計師

A：營業稅減免規定如下:

一、零稅率：所謂「零稅率」，指銷售貨物或勞務所適用的營業稅稅率為零，由於銷項稅額為零，如有溢付進項稅額，則可以申請退還。
(一)適用範圍：銷售下列貨物或勞務之營業稅稅率為零：
1、外銷貨物。
2、與外銷有關的勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務。
3、依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。
4、銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務。
5、國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者，應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。
6、國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。
7、銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務。
8、保稅區營業人銷售與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口之貨物。
9、保稅區營業人銷售與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之保稅倉庫、物流中心以供外銷之貨物。

(二)應具備文件：
1、外銷貨物除報經海關出口，免檢附證明文件外，委由郵政機構或依快遞貨物通關辦法規定經海關核准登記之快遞業者出口者，其離岸價格在新臺幣5萬元以下，為郵政機構或快遞業者掣發之執據影本；其離岸價格超過新臺幣5萬元，仍應報經海關出口，免檢附證明文件。
2、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，取得外匯結售或存入政府指定之銀行者，為政府指定之外匯銀行掣發之外匯證明文件；取得外匯未經結售或存入政府指定之銀行者，為原始外匯收入款憑證影本。
3、依法設立之免稅商店銷售貨物與過境或出境旅客者，為經監管海關核准以電子媒體儲存載有過境或出境旅客護照或旅行證件號碼之售貨單。但設在國際機場、港口管制區內之免稅商店，其售貨單得免填列過境或出境旅客護照或旅行證件號碼。
4、銷售貨物或勞務與保稅區營業人供營運使用者，除報經海關視同出口之貨物，免檢附證明文件外，為各該保稅區營業人簽署之統一發票扣抵聯。
5、經營國際間之運輸者，為載運國外客貨收入清單。
6、銷售國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船者，為銷售契約影本。
7、銷售貨物或提供修繕勞務與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船者，除報經海關出口之貨物，免檢附證明文件外，為海關核發之出口報單、海關核發已交付使用之證明文件或修繕契約影本。
8、保稅區營業人銷售貨物與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口者，為銷售契約影本、海關核發之課稅區營業人報關出口證明文件。
9、保稅區營業人銷售貨物與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之保稅倉庫、物流中心以供外銷者，為銷售契約影本、海關核發之視同出口或進口證明文件。
10、其他經財政部核定之證明文件。

二、免稅：所謂「免稅」，指銷售貨物或勞務時免徵營業稅，但其進項稅額不能扣抵或退還。較常發生免徵營業稅之貨物或勞務如下:
(一)出售之土地。
(二)出版業發行經主管教育行政機關審定之各級學校所用教科書及經政府依法獎勵之重要學術專門著作。
(三)依法登記之報社、雜誌社、通訊社、電視台與廣播電台銷售其本事業之報紙、出版品、通訊稿、廣告、節目播映及節目播出。但報社銷售之廣告及電視台之廣告播映不包括在內。
(四)肩挑負販沿街叫賣者銷售之貨物或勞務。
(五)飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物；農、漁民銷售其收穫、捕獲之農、林、漁、牧產物、副產物。
(六)漁民銷售其捕獲之魚介。
(七)稻米、麵粉之銷售及碾米加工。
(八)依營業稅法規定特種稅額計算之營業人，銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產。
(九)肥料、農業、畜牧用藥、農耕用之機器設備、農地搬運車及其所用油、電。
(十)金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金。但加工費不在此限。

三、與外銷有關的勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務 , 其是適用營業稅法第7條零稅率。

四、應備文件: 與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，取得外匯結售或存入政府指定之銀行者，為政府指定之外匯銀行掣發之外匯證明文件；取得外匯未經結售或存入政府指定之銀行者，為原始外匯收入款憑證影本。 。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（114年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題。因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可申請現場/視訊諮詢及進階診斷服務，請洽執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)